Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 28 августа 2023 г.

ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшению

В чем суть проблемы

Рассмотрим ситуацию на цифрах. Компания платит «прибыльные» авансы ежеквартально + ежемесячно внутри каждого квартала. По итогам I квартала и полугодия 2023 г. декларации заполнены так.

Все авансовые платежи организация перечисляла вовремя. Исходя из этого, она решила, что у нее имеется переплата в сумме 300 000 руб.: 600 000 руб. (начисленный за полугодие налог) – 900 000 руб. (общая сумма начисленных и уплаченных с начала года авансовых платежей). Нужно ли компании в таком случае уплачивать в течение III квартала ежемесячные авансы, рассчитанные в строке 290 листа 02 декларации за полугодие? Или можно не платить? Ведь сумма уменьшения по декларации превышает сумму начисленных авансов. Да и на другие налоги еще останется.

Для ответа на эти вопросы нужно выяснить, появляется ли на ЕНС положительное сальдо в размере сумм к уменьшению по декларации за полугодие на дату ее сдачи в ИФНС. Поскольку распорядиться излишне уплаченными деньгами (зачесть или вернуть) можно, только если переплата учтена на ЕНС и сформировано положительное сальдоп. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ. И пока механизм работы ЕНС не отлажен, просто не платить — очень рискованно. Поясним.

Что грозит за неуплату ежемесячных авансов

Сразу скажем, что оштрафовать за нарушение порядка уплаты авансов вас не смогутп. 3 ст. 58 НК РФ. Но негативные последствия все же возможны.

Если на дату уплаты ежемесячных авансов уменьшение по декларации еще не попало в переплату на ЕНС, а денег на ЕНС для их уплаты недостаточно, то у компании образуется задолженность или, иначе говоря, отрицательное сальдо ЕНСп. 2 ст. 11, п. 3 ст. 11.3 НК РФ. В результате:

•задолженность может быть взыскана принудительноп. 1 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ;

•на сумму отрицательного сальдо ЕНС начислят пенист. 75 НК РФ.

В какой момент на ЕНС отражается сумма к уменьшению из декларации

При сдаче декларации по налогу на прибыль к уменьшению многие сталкиваются с такой проблемой: налоговики проводят это уменьшение после камеральной проверки (а начисления авансов — сразу). То есть вполне возможно, что компания увидит свою переплату в сумме 300 000 руб. на ЕНС только через 3 месяца после сдачи отчетностип. 2 ст. 88 НК РФ.

Вместе с тем НК не содержит норм, требующих отражать суммы налога к уменьшению по первичной декларации после камералки. Так, по правилам НК совокупная обязанность формируется и учитывается на ЕНС, в частности, на основе поданных декларацийподп. 1, 3 п. 5 ст. 11.3 НК РФ:

•на дату сдачи отчетности, но не ранее наступления срока уплаты соответствующего налога (авансовых платежей);

•на дату вступления в силу решения по результатам камеральной проверки этой декларации либо в течение 10 дней после ее окончания — если в декларации заявлен налог к возмещению.

Однако по налогу на прибыль нет понятия «налог к возмещению». При подаче «прибыльной» декларации сумма налога заявляется к уменьшению, а не к возмещению. Ведь расчеты с бюджетом ведутся нарастающим итогом. Поэтому по первичной декларации уменьшение должно проводиться сразу (если у вас не так, требуйте внести исправление). И даже при проведении камеральной проверки переплата должна быть отражена на ЕНС на дату наступления срока уплаты налога (авансов). Тогда, следуя такой логике, ежемесячные авансы в III квартале можно не платить.

Правда, есть одно но. Во время камеральной проверки могут быть обнаружены ошибки в декларации за полугодие и переплата может оказаться меньше, чем рассчитывала компания. А узнает она об этом как раз после завершения ревизии. Поэтому самый безопасный подход — не рассчитывать на переплату до завершения камералки, а уже после ее подтверждения спокойно распоряжаться этой суммой.

Как воспользоваться подтвержденной переплатой

При текущей работе ЕНС нельзя однозначно сказать, как именно у вас отразятся заявленные в декларации суммы к уменьшению. По-хорошему, эта сумма должна увеличить сальдо на ЕНС. Впрочем, случается, что налоговики отражают ее в виде:

•положительного сальдо на ЕНС — в части уменьшения по федеральному бюджету;

•резерва под уплату налога на прибыль в бюджет региона либо положительного сальдо «регионального» налога на прибыль (не на ЕНС) — в части уменьшения по региональному бюджету.

В теории дальше можно ничего не делать. Налоговики должны самостоятельно снимать с ЕНС средства по мере наступления сроков уплаты налогов (авансов). Однако на практике могут потребоваться дополнительные манипуляции. Так, «региональная» переплата не всегда «поднимается» на ЕНС автоматом. Чтобы разблокировать зависшие средства и перенести их на ЕНС, подайте заявление об отмене зачета по форме КНД 1165171. Если вы хотите зачесть учтенную на ЕНС переплату в счет предстоящих платежей по конкретному налогу (или авансам, как в рассматриваемой ситуации), нужно подать заявление о распоряжении путем зачета по форме КНД 1150057пп. 1, 2 ст. 78 НК РФ.

* * *

Напомним, что положительное сальдо ЕНС можно не только расходовать на уплату текущих платежей, но и вернуть на свой расчетный счетп. 1 ст. 79 НК РФ. Для этого также нужно направить в инспекцию соответствующее заявление. О заполнении заявлений на зачет или возврат переплаты мы подробно рассказывали в , 2023, № 6.