Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 августа 2023 г.
Содержание журнала № 16 за 2023 г.Новые масштабные изменения в ЕНС-вселенной
Закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ (далее — Закон № 389-ФЗ)
Ошибки в декларациях могут привести к задержке при отражении начисления налогов на ЕНС
С 1 октября 2023 г. будут действовать новые правила, касающиеся отражения сумм совокупной обязанности (налоговых начислений на ЕНС)п. 5 ст. 11.3 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); ч. 5 ст. 13 Закона № 389-ФЗ.
Сейчас ЕНП-начисления и изменение совокупной обязанности на ЕНС на основе первичных налоговых деклараций (если не заявлено возмещение налога) инспекция должна делать со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующего налога/взноса.
Несомненно, сфера ЕНП и ЕНС — это целая вселенная, в которой действуют свои правила. И судя по последним поправкам, в этой вселенной лучше не совершать ошибок
Поправки предусматривают, что если налоговики установят несоответствие показателей декларации контрольным соотношениям, то декларации учтут при определении размера совокупной обязанности (то есть начислят налоги и взносы):
•или со дня вступления в силу решения по камеральной проверке;
•или в течение 10 дней после окончания срока, предусмотренного в НК для камералки;
•или со дня, следующего за днем завершения камералки, — если она не выявила нарушений налогового законодательства.
Перечни контрольных соотношений утверждает стандартно ФНС. А в отношении НДС ситуация особая, поскольку есть два вида контрольных соотношений. И при невыполнении тех, которые указаны в особо критичном перечне, НДС-декларацию инспекция вообще не приметп. 5.3 ст. 174 НК РФ; Приказ ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@.
Отметим, что если на ЕНС не будет отражена вовремя совокупная обязанность, то налог не будет считаться уплаченным. Даже если деньги есть на ЕНСподп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ. И когда отменят мораторий на пени, придется их платить, если инспекция будет отражать совокупную обязанность не сразу на дату наступления срока уплаты налога, а по окончании камералки (к примеру, через 3 месяца). Причем даже в том случае, когда несоответствие контрольных соотношений не привело к каким-либо ошибкам.
Сложно предположить, какая логика была заложена в эту поправку. Ведь если ошибок нет, то задержка в отражении начислений невыгодна всем: налогоплательщик заплатит пени, а бюджет получит деньги позже назначенного срока. По общему правилу суммы должны будут висеть на ЕНС, пока инспекция не отразит совокупную обязанность.
Появится перечень критичных ошибок в уведомлениях
С 1 октября 2023 г. в НК появятся правила для признания уведомления об исчисленных налогах и взносах непредставленным полностью либо частично.
Налоговая служба должна установить контрольные соотношения. Если они будут нарушены в уведомлении, то оно будет считаться непредставленным по соответствующему налогу или взносу или по тем налогам, в которых будет ошибка. Об этом инспекция в общем случае должна будет сообщить налогоплательщику по ТКС не позднее дня, следующего за днем получения уведомленияп. 9 ст. 58 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); ч. 5 ст. 13 Закона № 389-ФЗ.
Напомним: если уведомление вовремя не подано, это означает, что вовремя не сформируется совокупная обязанность. И даже если деньги на ЕНС есть, налог или взнос не будет считаться уплаченнымподп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ.
Уточняются правила отмены резервирования сумм и восстановления денег на ЕНС
Деньги на ЕНС могут быть зарезервированы в счет конкретных предстоящих платежей. Это можно делать в том числе по заявлению налогоплательщика о зачете. В некоторых случаях такой зачет может быть отменен (полностью или частично) и зарезервированные ранее суммы должны восстановиться на ЕНС в качестве ЕНП.
Отмениться зачет может либо по заявлению налогоплательщика, либо автоматически — если на ЕНС не хватает денег, необходимых для уплаты недоимок, НДФЛ и других текущих налогов, взносов, сборов. Когда зачет отменяется по заявлению, то на ЕНС деньги восстанавливаются не позднее следующего рабочего дня. Здесь все ясно, какой именно зачет отменить и на какую сумму — налоговики должны руководствоваться заявлением об отмене.
Но когда отмена идет из-за возникновения текущих долгов, есть вопросы. Зарезервированные деньги должны превратиться обратно в ЕНП в день возникновения ЕНП-задолженностиподп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ. Если же добровольных зачетов было сделано несколько и/или появилось несколько текущих долгов, непонятно, как отменятся сделанные зачеты.
Сейчас в НК сказано, что восстановленные (ранее зачтенные) средства превращаются в ЕНП (то есть в деньги на ЕНС) последовательно: начиная с наиболее ранних сроков уплаты налога или страхового взноса, под которую были зарезервированы деньги. Однако было непонятно, как поступит ФНС, когда сроки уплаты совпадут.
Поправки уточняют, что зарезервированные для зачета суммы будут восстанавливаться на ЕНС (будет отменяться зачет) начиная с меньшей суммыч. 5 ст. 13 Закона № 389-ФЗ; подп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ).
Это полезное уточнение. Ведь чем более четко прописан алгоритм отмены зачета, тем меньше простора для самодеятельности у конкретной инспекции. И тем более прозрачны и понятны должны быть операции по ЕНС. Такое изменение в НК будет действовать с 1 октября 2023 г.
Для сторнирования начислений по платежкам со статусом «02» введут особые правила
С 1 октября 2023 г. в переходном Законе № 263-ФЗ будет предусмотрена обратная корректировка размера совокупной обязанности, который был сформирован по распоряжению на перевод денег, то есть по платежкам со статусом «02».
Часть поправок по ЕНС вступит в силу только с 1 октября. Значит, немного времени на подготовку у бухгалтеров все же есть
Это будет сделано, если не будут поданы необходимая декларация или расчет. Совокупную обязанность исправят (сторнируют начисления) по истечении 30 дней после окончания срока для подачи отчета. Поскольку нет конкретизации, что дни календарные, то считать этот срок по общему правилу надо в рабочих дняхп. 6 ст. 6.1 НК РФ. Получается, больше месяца ошибочные суммы будут практически заморожены. И только через 30 рабочих дней ошибочное начисление снимут и деньги опять превратятся в ЕНП.
Отметим, что сейчас такое сторно ИФНС может сделать в более короткий срок — по истечении 10 рабочих дней.
Если налог перечислен правильно платежкой со статусом «02», но декларация/расчет вовремя не сданы, будут проблемы. Начисление налога будет отменено, а это, как мы уже понимаем, может привести к пеням.
Правда, есть исключение. Новое правило сторнирования начислений по платежкам со статусом «02» не должно применяться по налогам, декларацию по которым надо представлять по итогам годач. 12.1 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (в ред. Закона № 389-ФЗ); ч. 5 ст. 13 Закона № 389-ФЗ. Учитывая такую формулировку, можно предположить, что речь идет о налоге при УСН и ЕСХН — то есть о налогах, по которым не сдают ничего в течение года, а после окончания года нужна годовая декларация.
«Отрицательные» уведомления пропишут в НК
Совсем недавно на страницах журнала мы писали, что НК не запрещает подавать уведомление об исчисленных налогах с отрицательной суммой. В частности, когда речь идет об уменьшении авансовых платежей по УСН за полугодие по сравнению с такими платежами за I квартал. Такую возможность подтвердила и ФНС в своем ПисьмеПисьмо ФНС от 10.07.2023 № СД-4-3/8716@.
Однако на практике организации и ИП столкнулись с тем, что нет возможности даже направить «отрицательное» уведомление из бухгалтерской программы.
Теперь право налогоплательщика подать уведомление об исчисленных налогах с суммой аванса к уменьшению закрепят в НК. Правда, применять его можно только в том случае, если аванс рассчитывается нарастающим итогом и в текущем отчетном периоде он стал меньше, чем в предыдущемп. 9 ст. 58 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ).
Это новшество заработает с 1 октября 2023 г.ч. 5 ст. 13 Закона № 389-ФЗ
Переброска денег со своего ЕНС на чужой временно под запретом
Раньше своим положительным сальдо ЕНС можно было распорядиться по собственному усмотрению, в том числе — представить заявление о зачете и перевести эти деньги на ЕНС контрагента, тем самым уплатив налоги за другую компанию.
К примеру, так можно было закрыть перед контрагентом свой долг за поставленные им товары или, наоборот, выдать ему аванс. То есть вы рассчитывались с контрагентом, а движения по расчетному счету не было ни у вас, ни у него.
Подобное перенаправление сумм собственных денег с сальдо ЕНС в счет уплаты налогов третьих лиц временно отменено. И такой запрет на этот зачет будет действовать до конца 2023 г.абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); ст. 10 Закона № 389-ФЗ
Взысканные приставами налоги пойдут по назначению, невзирая на общую очередность
Поправка касается ситуации, когда в рамках исполнительного производства приставы получили деньги и перевели их на ЕНС налогоплательщика. В НК пропишут, что эти деньги должны быть направлены прямо по целевому назначению — исходя из того, для погашения каких долгов они были взысканы. То есть важно, какие требования были в постановлении налоговиков или в судебном акте, во исполнение которого прошло взыскание. При этом налоговики не будут ориентироваться на общую очередность погашения налоговых долгов (напомним, сейчас в первых рядах — НДФЛ-долги)подп. 5 п. 6, п. 8 ст. 45 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ).
Изменение вступит в силу с 1 октября 2023 г.ч. 5 ст. 13 Закона № 389-ФЗ
Налоги, удержанные с доходов в инвалюте, будут пересчитываться в рубли на дату выплаты дохода
Сейчас при выплате иностранной организации дохода в иностранной валюте сумма удержанного налога определяется в иностранной валюте. И только потом она пересчитывается в рубли по официальному курсу Центробанка на дату уплаты налога — то есть на 28-е число следующего месяцапп. 7, 14 ст. 45 НК РФ.
А отчитаться о том, что такой налог исчислен, надо раньше — не позднее 25-го числа следующего месяца. В такой ситуации организациям разрешили подавать уведомления за 1-й и 2-й месяцы квартала, а также налоговый расчет по налогу с выплаты за 3-й месяц квартала позже — 28-го числа (в срок уплаты налога)Письмо Минфина от 11.07.2023 № 03-08-05/64517.
Запланированные поправки устраняют имеющуюся нелогичность. Пересчет налога в рубли надо будет делать на дату выплаты дохода иностранной компаниип. 14 ст. 45 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); подп. «а» п. 67 ст. 2 Закона № 389-ФЗ. Изменение вступит в силу по истечении месяца после опубликования Закона, однако оно распространяется на доходы, выплаченные с 01.01.2023ч. 2, 21 ст. 13 Закона № 389-ФЗ. Это значит, что удержанный в 2023 г. налог придется пересчитать по курсу на другую дату.
Как это видит ФНС, пока неизвестно. Будем ждать официальных разъяснений. Но наверняка возникнут ситуации, когда подобные пересчеты будут для организации невыгодными. Надеемся, что по сумме они будут не критичны. Но это будет поводом для оспаривания того, что фактически поправка вступает в силу задним числом (распространяется на доходы 2023 г.).
Отметим, что по агентскому НДС таких трудностей не возникало. Налоговый агент при расчетах с иностранным контрагентом НДС сразу считает в рублях исходя из налоговой базы, пересчитанной в рубли на дату перечисления денег иностранному контрагентуПисьмо Минфина от 03.05.2023 № 03-07-08/40934.
Предприниматели смогут направлять электронные документы из личного ИП-кабинета
С 1 апреля 2024 г. ИП смогут в своем личном кабинете предпринимателя направлять электронные документы (к примеру, уведомления и заявления) налоговикам для ЭДОп. 2 ст. 11.2 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); ч. 9 ст. 13 Закона № 389-ФЗ. Понадобится только усиленная квалифицированная электронная подпись — если в НК для конкретного случая нет особых правил.
Пока что предприниматели не могут направлять электронные документы в ИФНС. Ведь через обычный личный кабинет физлица предпринимательские документы не отправитьабз. 8 п. 2 ст. 11.2 НК РФ (ред., действ. до 01.04.2024).
А с 1 октября 2023 г. уведомления об исчисленных налогах и заявления о зачете ИП смогут направлять в ИФНС в электронной форме без КЭП — достаточно будет подписать такое уведомление/заявление неквалифицированной электронной подписью. Ее можно самостоятельно и бесплатно сделать (запросить) в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНСп. 9 ст. 58 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); ч. 5 ст. 13 Закона № 389-ФЗ.
Отметим, что сейчас уведомление по ЕНП можно сдавать на бумаге либо в электронном виде, подписав его квалифицированной электронной подписью. А заявление на зачет надо подавать только электронно с КЭП.
* * *
О такой важной поправке, как досрочный зачет страховых взносов по уведомлениям, мы расскажем здесь.
Есть и иные небольшие поправки, касающиеся общих вопросов налогообложения. К примеру:
•если инспекция приняла обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества без ее согласия, а организация или ИП нарушили этот запрет, то им будет грозить штраф 30 тыс. руб. Такую ответственность за несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом планируют ввести по истечении месяца после опубликования Законаст. 125 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); ч. 2 ст. 13 Закона № 389-ФЗ;
•налоговики смогут частично отменять (заменять) принятые обеспечительные меры, в том числе при частичном исполнении решения или его частичной отмене. Эта норма заработает с 1 апреля 2024 г.п. 12.1 ст. 101 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); ч. 9 ст. 13 Закона № 389-ФЗ
