Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 сентября 2023 г.

Заработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетом

Законы от 04.08.2023 № 414-ФЗ (далее — Закон № 414-ФЗ); от 04.08.2023 № 415-ФЗ (далее — Закон № 415-ФЗ)

Кто и зачем платит новый налог

С целью компенсации дефицита федерального бюджета законодатели решили обложить «сверхдоходы» крупного бизнеса дополнительным разовым налогом.

Для этого в НК с 04.09.2023 введено понятие налогов разового характерап. 9 ст. 1, п. 8 ст. 12 НК РФ (ред., действ. с 04.09.2023); п. 1 ст. 4 Закона № 415-ФЗ. И принят Закон от 04.08.2023 № 414-ФЗ о первом таком налоге — налоге на сверхприбыль, который появится в НК и заработает с 01.01.2024п. 12 ст. 13 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024); п. 5 ст. 1, п. 2 ст. 4 Закона № 415-ФЗ; статьи 1, 9 Закона № 414-ФЗ.

В целях нового разового налога сверхприбылью считается прибыль свыше 1 млрд руб.

Новый налог должны будут уплатить российские организации (в том числе инофирмы, признаваемые налоговыми резидентами РФ) и иностранные компании, ведущие деятельность в РФ через постоянные представительствач. 1—3 ст. 2 Закона № 414-ФЗ. Так что предпринимателей налог не затронет. Впрочем, и не всем организациям поголовно придется его платить. Сразу приведем список освобожденных (полный перечень неплательщиков — в ст. 2 Закона № 414-ФЗ). Так, новшество не затронет, в частностич. 4 ст. 2 Закона № 414-ФЗ:

•компании малого и среднего бизнеса, включенные на 31.12.2022 в реестр МСП;

•российские компании, созданные после 01.01.2021 (кроме тех, которые появились в результате реорганизации фирм, действовавших до этой даты);

•иностранные компании, которые начали вести бизнес в РФ после 01.01.2021;

•фирмы, у которых не было «прибыльных» доходов от реализации за 2018 и 2019 гг.;

•организации, которые непрерывно с 01.01.2018 по 31.12.2022 платили ЕСХН;

•компании, занимающиеся добычей угля и углеводородов, нефтепереработкой, производством и экспортом СПГ, а также российские фирмы, у которых доля прямого участия не менее 75% в организациях, добывающих углеводороды и/или перерабатывающих нефть;

•застройщиков, которые реализуют проекты с привлечением денег граждан — участников долевого строительства, при условии что они не выплачивали дивиденды в 2021—2022 гг.;

•финансовые организации, в отношении которых на 01.01.2023 ЦБ РФ или Агентство по страхованию вкладов принимали меры по предупреждению банкротства.

Остальным компаниям, не попавшим в число неплательщиков, нужно выяснить, возникла ли у них сверхприбыль, с которой следует перечислить налог, или нет.

Плательщик или нет: вот в чем вопрос

Шаг 1. Для начала нужно определить, есть ли у компании объект налогообложения — сверхприбыль. По общему правилу она возникает, если среднеарифметическая доналоговая прибыль за 2021 и 2022 гг. превышает аналогичные показатели за 2018 и 2019 гг.ч. 1, 2 ст. 3 Закона № 414-ФЗ То есть сверхприбыль — это положительная разница между среднеарифметическими величинами прибыли за 2021—2022 гг. и за 2018—2019 гг. Ее сумму рассчитайте по формуле:

В формуле показатель прибыли за конкретный год — это сумма налоговых баз по налогу на прибыль, определенных в порядке ст. 274 НК РФ и с учетом правил ст. 283 НК РФ о переносе убытков на будущее. При этом некоторые налоговые базы в этот расчет не принимаются (к примеру, дивиденды, прибыль КИК, проценты по гособлигациям и др.)ч. 3 ст. 3 Закона № 414-ФЗ.

Полученная сумма сверхприбыли в денежном выражении является налоговой базойч. 1 ст. 4 Закона № 414-ФЗ.

Посмотрим на конкретных цифрах, как сделать расчет.

Из финансовых результатов следует, что компании «Альфа» и «Бета» теоретически могут попасть под новый налог, а компании «Гамма» и «Дельта» — точно нет (у них и отсутствует объект обложения, и налоговая база признается равной нулю)ч. 3 ст. 4 Закона № 414-ФЗ.

Обратите внимание, что для целей расчета среднеарифметических показателей прибыль (сумму налоговых баз) за конкретный год нужно скорректировать в случае:

•если инспекция по результатам проверки доначислила вам налог на прибыль за этот год — тогда увеличьте ее на размер доначисления, умноженный на коэффициент 5ч. 11 ст. 3 Закона № 414-ФЗ;

•если вы сдали «прибыльную» уточненку за 2021 г. и/или 2022 г. — тогда определите ее на основании уточненных данныхч. 12 ст. 3 Закона № 414-ФЗ.

Тексты комментируемых Законов вы найдете:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Также для некоторых лиц Законом № 414-ФЗ предусмотрены нюансы в порядке определения сверхприбыли (к примеру, для реорганизованных компаний и участников КГН)ч. 4—10 ст. 3 Закона № 414-ФЗ.

Шаг 2. Выяснив, что у компании есть сверхприбыль, не спешите расстраиваться. Налог опять-таки грозит не всем. У тех компаний (кроме участников КГН), чья средняя арифметическая величина прибыли за 2021 и 2022 гг. не превысила 1 млрд руб., налоговая база принимается равной нулюч. 4 ст. 4 Закона № 414-ФЗ. А значит, налога на сверхприбыль у таких фирм не будет. В нашем примере в числе счастливчиков оказалась компания «Бета» со среднеарифметической прибылью за 2021—2022 гг. в размере 0,4 млрд руб. ((0,5 млрд руб. + 0,3 млрд руб.) / 2).

Если же средняя арифметическая величина прибыли за предыдущие 2 года была больше 1 млрд руб., тогда налог придется заплатить. Это предстоит компании «Альфа» из нашего примера, ведь у нее соответствующий показатель равен 6 млрд руб. ((9 млрд руб. + 3 млрд руб.) / 2).

Как рассчитать налог на сверхприбыль

Это нужно сделать самостоятельно по формулест. 5, ч. 1, 6 ст. 6 Закона № 414-ФЗ:

При этом законодатели предусмотрели возможность снизить размер «сверхприбыльного» платежа.

Послабление 1. Уменьшение налоговой базы. Она будет равна половине прибыли за 2022 г., если у компании одновременноч. 6 ст. 4 Закона № 414-ФЗ:

•расчетная сумма сверхприбыли превысила половину прибыли за 2022 г.;

•соблюдено условие:

Заметим, что таким «льготным» положением не смогут воспользоваться:

•организации, распределявшие прибыль за 2021 г. и/или 2022 г.;

•кредитные и некредитные финансовые организации;

•компании, являвшиеся на 31.12.2022 участниками КГН, в состав которой в 2022 г. не входили юрлица, занимающиеся добычей угля и углеводородов, нефтепереработкой.

Посмотрим, сможет ли компания «Альфа» из нашего примера снизить размер налоговой базы.

Послабление 2. Уменьшение суммы налога на вычет. Вычет смогут получить те компании, которые перечислят в федеральный бюджет в период с 1 октября по 30 ноября 2023 г. включительно так называемый обеспечительный платежч. 2 ст. 6 Закона № 414-ФЗ; ст. 3, п. 1 ст. 4 Закона № 415-ФЗ. Это не обязательный платеж, вносить его или нет, вы решаете самостоятельно. Выгоднее, конечно, заплатить, и тогда формула для расчета налога будет у вас такой:

Вычет предоставляется в размере, равном уплаченному вами обеспечительному платежу, но не более 50% от суммы исчисленного «сверхприбыльного» налогач. 3 ст. 6 Закона № 414-ФЗ. То есть исчисленный налог можно уменьшить за счет вычета не более чем наполовину. Исходя из этого, вам надо самим определить размер обеспечительного платежаст. 3 Закона № 415-ФЗ.

Кроме того, чтобы воспользоваться вычетом, надоч. 4, 5 ст. 6 Закона № 414-ФЗ:

•документально подтвердить перечисление обеспечительного платежа. Для этого представьте в инспекцию вместе с декларацией по налогу на сверхприбыль копию соответствующей платежки;

•внесенный обеспечительный платеж оставить в бюджете (нельзя подавать заявление о его возврате).

Дальше сумма перечисленного обеспечительного платежа зачтется в 2024 г. как уплаченный налогч. 2 ст. 7 Закона № 414-ФЗ. Поэтому сумму налога к доплате с учетом внесенного обеспечительного платежа можно посчитать по формуле:

Посмотрим на примере все той же компании «Альфа», как воспользоваться вычетом. Компания рассчитала налог на сверхприбыль в сумме 150 млн руб. (1,5 млрд руб. х 10%). Значит, предельная сумма вычета — 75 млн руб. (150 млн руб. х 50%).

Предположим, что в ноябре 2023 г. «Альфа» перечислит в бюджет обеспечительный платеж в размере:

•30 млн руб., тогда вычет будет равен этой сумме, так как это меньше половины общей суммы налога (150 млн руб. х 50%). Поскольку обеспечительный платеж идет в зачет уплаты налога, компании останется доплатить в бюджет 90 млн руб. (1,5 млрд руб. х 10% – вычет 30 млн руб. – обеспечительный платеж 30 млн руб.);

•75 млн руб., тогда весь этот платеж учитывается в качестве вычета. В итоге доплачивать в бюджет уже ничего не нужно (1,5 млрд руб. х 10% – вычет 75 млн руб. – обеспечительный платеж 75 млн руб. = 0 руб.);

•100 млн руб., тогда вычет все равно составит лишь предельные 75 млн руб. В результате больше сэкономить на налоге у компании не выйдет, и при этом появится переплата в сумме 25 млн руб. (1,5 млрд руб. х 10% – вычет 75 млн руб. – обеспечительный платеж 100 млн руб.).

Как и когда нужно уплатить налог на сверхприбыль

Внимание

Сумму налога на сверхприбыль (обеспечительного платежа) в расходы по «обычному» налогу на прибыль включить нельзяп. 4 ст. 270 НК РФ (ред., действ. с 04.09.2023); ст. 2, п. 3 ст. 4 Закона № 415-ФЗ.

Налог следует перечислить однократно не позднее 28.01.2024ч. 1 ст. 7 Закона № 414-ФЗ. Его вносят не в составе ЕНПп. 1 ст. 58 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024); п. 8 ст. 1, п. 2 ст. 4 Закона № 415-ФЗ. И при определении размера совокупной обязанности этот платеж не учитываютподп. 4 п. 7 ст. 11.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024); п. 3 ст. 1, п. 2 ст. 4 Закона № 415-ФЗ. Полагаем, что это относится и к обеспечительному платежу, ведь он перечисляется в счет уплаты налога.

Для уплаты налога на сверхприбыль и обеспечительного платежа по нему установлен КБК 182 1 01 03000 01 1000 110.

Что со «сверхприбыльной» отчетностью

Как вы успели догадаться, декларация по налогу на сверхприбыль будет. Но ее форму ФНС еще пока не утвердила (хотя проект приказа уже есть)Федеральный портал проектов нормативных правовых актов.

Отчитаться должны будут те компании, у которых исчисленная сумма налога окажется больше нуля (нулевую декларацию подавать не нужно)ч. 3 ст. 8 Закона № 414-ФЗ.

Срок для сдачи декларации — не позднее 25.01.2024ч. 1 ст. 8 Закона № 414-ФЗ.

* * *

Если вы перечислите лишнее, то деньги можно вернуть, подав заявление по рекомендуемой ФНС форме КНД 1165166Письмо ФНС от 11.01.2023 № КЧ-4-8/105@; абз. 4 п. 1 ст. 79 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024); п. 10 ст. 1, п. 2 ст. 4 Закона № 415-ФЗ. После подачи такого заявления сумма переплаты «сверхприбыльного» налога признается ЕНПподп. 5 п. 1 ст. 11.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024); п. 3 ст. 1, п. 2 ст. 4 Закона № 415-ФЗ. И не позднее следующего рабочего дня после ее признания таковым инспекция направляет в орган Федерального казначейства поручение о возврате денегп. 6 ст. 6.1, абз. 3 п. 3 ст. 79 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024); п. 10 ст. 1, п. 2 ст. 4 Закона № 415-ФЗ. Если в течение 10 рабочих дней с даты такого признания деньги вам не вернут, то с 11-го дня на них будут начислять проценты (исходя из ключевой ставки ЦБ РФ) за каждый календарный день просрочкип. 9 ст. 79 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024); п. 10 ст. 1, п. 2 ст. 4 Закона № 415-ФЗ.