Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 июня 2023 г.

Ответы на вопросы, возникшие у коллег при работе с ЕНС

Подавать ли уведомления об исчисленных суммах при отсутствии средств на ЕНС

У компании нет выручки последние три квартала, на ЕНС пара рублей, зарплата начисляется, но не выплачивается, так как нечем. В такой ситуации уведомления по НДФЛ и страховым взносам все равно надо подавать в ИФНС или можно обойтись и без них?

— Подача уведомлений об исчисленных суммах никак не зависит от вашей платежеспособности и величины средств на ЕНС. Тут дело в другом.

Для взносов зарплата попадает в доходы в месяце начисления, а для НДФЛ — в месяце выплатыподп. 1 п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 424 НК РФ. Соответственно, если зарплата начисляется в бухучете, но не выплачивается:

•страховые взносы начисляются;

•НДФЛ не исчисляется и не удерживается.

Уведомления подаются, только если имеются начисления налогов. То есть подавать их в рассмотренной ситуации нужно лишь в отношении взносов, а вот в отношении НДФЛ — нет.

Как сейчас подавать уведомления, если до этого не было сдано ни одного

С начала года компания ни разу не подавала уведомления об исчисленных суммах взносов. Зарплата работникам начислялась, но не выплачивалась, а потому мы сочли, что по аналогии с НДФЛ уведомления не нужны. И только сейчас поняли, что ошиблись. Можно ли сейчас в одном уведомлении указать тремя строчками взносы за январь, февраль и апрель? Или нужно подать три разных уведомления? РСВ за I квартал подали с опозданием на днях.

— Уведомления надо подавать о платежах, уплачиваемых БЕЗ декларации или ДО сдачи декларации или расчета. Так как РСВ за I квартал вы уже сдали, к моменту распределения денег с ЕНС в бюджет у налоговиков на руках уже будут сведения о сумме начисленных взносов за I квартал, а значит, необходимости в подаче уведомлений за январь и февраль нет. А вот уведомление за апрель обязательно сдайтест. 58 НК РФ.

На будущее — в одном уведомлении вы можете показать начисления за разные периоды и по разным налогам.

Обращаем внимание, что за нарушение срока подачи уведомления установлен штраф — 200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ; Письмо ФНС от 17.02.2023 № КЧ-4-8/1960@ (вопрос 12) Однако пока ФНС не разъяснит, при каких условиях он налагается, штрафовать за неподачу уведомлений не должныПисьмо ФНС от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@. Пока таких разъяснений нет. В то же время будьте готовы к тому, что вам могут начислить пенип. 3 ст. 75 НК РФ; Письмо ФНС от 22.03.2023 № БС-4-11/3383@.

Можно ли подавать в банк отдельно платежку-уведомление об НДФЛ с аванса и отдельно об НДФЛ с зарплаты

Компания уплачивает налоги и взносы по старинке отдельными платежками со статусом «02». Бухгалтер ошиблась и 5 июня, выплатив работникам зарплату за май, сразу перевела НДФЛ в бюджет. Аванс за июнь мы выплатим работникам 19 июня, соответственно, до 28 июня включительно нам нужно будет подать в банк еще одну платежку с НДФЛ с аванса. Как быть, учитывая, что ФНС заявляла, что как уведомление может быть учтен только последний платеж?Письмо ФНС от 27.02.2023 № КЧ-4-8/2202@ (п. 7) Доплатить сумму НДФЛ с аванса, подать уведомление с полной суммой НДФЛ за период с 23 мая по 22 июня и слететь с переходного периода?

— Действительно, по одному сроку уплаты и по одному налогу подается только одно уведомление. Если подать несколько, то корректным считается последнее. Если в нем указана не полная сумма налога/взноса к уплате за период, а лишь часть, это приведет к образованию недоимки. По мнению ФНС, высказанному в феврале, в отношении платежек-уведомлений действует тот же принципПисьмо ФНС от 27.02.2023 № КЧ-4-8/2202@ (пп. 6, 7). Однако сейчас эта позиция изменилась.

Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Так, на своей промостранице ФНС разместила информацию о том, что если вы сдадите несколько платежек со статусом «02» с совпадающими реквизитами назначения платежа и одинаковым отчетным периодом (сроком уплаты), то у вас сформируется одно налоговое уведомление с суммированием всех сумм платежаПромостраница ФНС.

Это означает, что фактически в ваших действиях нет ошибки и все можно оставить как есть. НДФЛ, который вы удержите из выплачиваемого 19-го числа аванса, перечислите в бюджет не позднее 28 июня по тем же реквизитам, что и платеж от 5 июня. По итогу суммы по двум платежкам суммируются и образуют по сроку уплаты одно начисление в общей сумме.

Как реагировать на налоговые требования о представлении пояснений по уведомлениям

Компания платит налоги и взносы по старинке, с указанием в платежке КБК и других бюджетных реквизитов каждого отдельного налога и взноса. Вопросов со стороны инспекции не возникало, платежи зачислялись на ЕНС и корректно разносились в срок на конкретные КБК.
Однако на днях налоговики вызвали нас в инспекцию для дачи пояснений. Мол, почему с начала года мы не представили ни одного уведомления об исчисленных суммах. Но мы же и не должны были. Как реагировать на такое требование?

— Запросы с формулировкой «Почему уведомление не представлено» рассылаются налоговиками массово. Скажем сразу: игнорировать их не стоит. НК РФ дает право проверяющим вызывать вас для дачи поясненийподп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ. Правда, налоговой ответственности за неявку в инспекцию нет, однако должностное лицо организации могут попытаться привлечь к административной ответственностич. 1 ст. 19.4 КоАП РФ.

Впрочем, зачастую ответить на запрос можно не выходя из офиса — достаточно отправить пояснения по ТКС. По крайней мере, многие инспекции разрешают так делать, ссылаясь на то, что просьба в запросе посетить их — это стандартная формулировка для требований. Но чтобы не попасть впросак, рекомендуем сначала позвонить в налоговую по номеру, который указан в требовании, и уточнить, какой реакции от вас ждут сотрудники именно вашей инспекции.

Если вам скажут, что письменного ответа будет достаточно (а если нет — то же самое можете сказать при вызове на ковер), составить его можно, к примеру, так.

Пояснения
о непредставлении уведомления об исчисленных суммах налогов

...

Сообщаем, что ООО «Мозаика» в рамках переходного периода, действующего в 2023 г., уведомления об исчисленных суммах налогов представляет в инспекцию в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ в соответствии с ч. 12, 14, 16 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

Платежные поручения компания оформляет с учетом особенностей, предусмотренных в приложениях № 2, 5 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н, в приложении 1 к Положению ЦБ от 29.06.2021 № 762-П. В подтверждение прилагаем скан-копии платежных поручений по налогам и взносам за I квартал 2023 г. с отметками банка об исполнении.

Таким образом, компания не обязана представлять в ИФНС уведомления об исчисленных суммах налогов по форме, утв. приложением № 1 к Приказу ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@.

Справка

Налоговики могут потребовать объяснений и в других случаях. К примеру:

•если вы ошибетесь в реквизитах уведомления, то вместе с отказом в его принятии может прийти и запрос от инспекции с просьбой пояснить ошибку. После исправления ошибки в ответ на запрос сообщите, что уже подали уточняющее уведомление с правильными данными, а в качестве подтверждения приложите квитанцию об отправке;

•если вы ошибетесь в сумме уведомления, а после подадите уточняющее уведомление с суммой меньше, чем в первичном, налоговики запросят пояснения. Если все верно, в ответ на запрос сообщите, что в последнем уведомлении указана верная сумма, а также поясните, из-за чего она уменьшилась.

Можно ли не платить налоги, если сальдо ЕНС положительное

У компании имеется положительное сальдо на едином налоговом счете. Можно ли не вносить текущий платеж, допустим по НДФЛ, если размера переплаты хватает для покрытия обязательств по налогу? Компания уплачивает налоги и взносы по старинке: отдельными платежками со статусом «02».

— По общему правилу, если оставить деньги в виде переплаты на ЕНС, налоговая сама зачтет их при наступлении срока уплаты в счет ваших обязательств перед бюджетом. Однако в случае, когда компания платит налоги и взносы по-старому, все не так просто.

Все дело в том, что платежки со статусом «02» — это не только платежки, но еще и уведомления. В случае с НДФЛ без них ИФНС не поймет, сколько денег нужно списать со счета по сроку. Сдача 6-НДФЛ ситуацию не спасет, так как расчет сдается значительно позже, чем наступает срок уплаты платежей, о которых в нем говорится.

В этой связи рекомендуем вам поступить так.

Шаг 1. Подать заявление о возврате переплаты по ЕНС — ИФНС вернет переплату за 3 рабочих дня после подачи заявленияпп. 3, 6 ст. 79 НК РФ.

Шаг 2. Из полученных денег уплатить НДФЛ как полагается.

Еще вариант: если вы уплачиваете НДС или налог на прибыль, можете оставить переплату в счет исполнения обязательств по ним. Ведь декларации по этим налогам надо сдавать раньше, чем наступает срок их уплаты, а значит, к моменту распределения денег с ЕНС в бюджет у налоговиков на руках уже будут сведения о том, в каком размере это делать. А вот НДФЛ уплатите «живыми» деньгами в срок.

Какой код отчетного периода указывать ИП на ОСН в уведомлении об НДФЛ

ИП на ОСН подал в ИФНС два уведомления об НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности. В первом указал информацию о налоге с дохода до 5 млн руб., а во втором — с дохода, превышающего 5 млн руб. В обоих уведомлениях в качестве кода периода указано «34/01». Первое уведомление налоговики приняли без проблем, а второе вернулось с указанием ошибки: «Таблица 2: по КБК 18210102080011000110 дата представления уведомления (21.04.2023) < дата начала срока представления (01.10.2023)».
Звонок в контактный центр ФНС с целью прояснить ситуацию ничего не дал — отсылают в свою налоговую инспекцию, а туда не дозвониться. Вычитали на форумах, что нужно ставить код периода «31/01». Насколько это правильно?

— Скажем сразу, правильный код — «34/01». Это следует из законодательства. Ведь поле «Отчетный (налоговый) период (код)/Номер месяца (квартала)» по квартальным авансовым платежам заполняется такп. 2.6.5 Порядка заполнения уведомления об исчисленных суммах налогов, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@; Письмо ФНС от 30.12.2022 № 8-7-02/0001@:

•в первой части поля нужно указать «34»;

•во второй части — порядковый номер квартала.

Однако из-за того, что КБК для НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности ИП в части суммы налога, превышающей 650 тыс. руб., совпадает с общим КБК — 182 1 01 02080 01 1000 110, программа ФНС при приеме уведомлений не видит между ними разницы. Как итог, она применяет к предпринимательскому НДФЛ правила, установленные для НДФЛ с доходов сотрудников, а по ним код «34/01» — это код для периода с 23 сентября по 22 октября.

В ходе Всероссийской конференции уполномоченных по защите прав предпринимателей глава ФНС извинился за качество внедрения ЕНС и ЕНП. Но заявил, что ЕНС — это «правильная история»

Что же делать? Определенно не стоит следовать рекомендации, согласно которой в уведомлении нужно указать код «31/01» (это код для периода с 23 марта по 22 апреля для налоговых агентов). Во-первых, использование указанного кода приведет к тому, что вы зарезервируете НДФЛ не под те цели. Во-вторых, совет по его использованию — уровень устных разговоров, причем не от лица чиновников. Насколько нам известно, ни одна ИФНС не дала письменного ответа, подтверждающего, что так можно и нужно делать. В то время как Письма с информацией о том, что уведомления с кодом «34/01» составлены правильно, имеютсяПисьмо УФНС по Красноярскому краю от 18.05.2023 № 2.9-20/01/09408@.

Учитывая вышеизложенное, рекомендуем сдавать уведомление с верным кодом «34/01». Если откажут, то у вас будет подтверждение того, что вы все сдали. В ответ на отказ отправьте в ИФНС пояснения, сославшись на Порядок заполнения уведомления. Далее отслеживайте, когда и куда идут деньги.

Еще, как вариант, можете попробовать сделать так: раз первое уведомление у вас приняли без проблем, возможно, имеет смысл объединить его с тем, которое не приняли. Для этого подайте уточняющее уведомление, повторите в нем сведения из первого уведомления (в частности, КБК 182 1 01 02020 01 1000 110 и код периода «34/01») и добавьте сведения из второго (в частности, КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 и код периода «34/01»). Возможно, таким образом вы сможете обойти проблемы с программой.

Если же уведомление так и не примут и деньги уйдут не туда, куда должны, — жалуйтесь вышестоящему управлению. Помните, ошибки в программе — это не проблема налогоплательщика. Так что наказать вас рублем за это не могут.

Можно ли самим решать, какой налоговый долг погасить, а какой нет

Компания получила требование об уплате задолженности. В нем указано несколько видов налогов. Мы хотим сейчас погасить долг по одному из них. Как сообщить ИФНС, что платеж относится к определенному налогу и что его не надо зачитывать кусками на разные налоги? Направить уведомление? Мы уплачиваем налоги/взносы в рамках ЕНП.

С 29 мая изменилась последовательность списания денег с ЕНС. На верхней ступени пьедестала — НДФЛ: сначала списываются недоимки и текущие платежи по этому налогу, а все остальное потом

— Во-первых, уведомление об исчисленных суммах — это документ, который позволяет распределять ЕНП по платежам с авансовой системой расчетов, по которым декларация приходит позже, чем срок уплаты налога, или не приходит вообще. То есть цель уведомления — отразить начисления, а не ваше волеизъявление по распределению перечисленных платежей.

Во-вторых, документа, который мог бы отразить то, что вы хотите, в принципе не существует. Дело в том, что деньги с ЕНС списываются в определенной последовательности, повлиять на которую никак нельзяп. 8 ст. 45 НК РФ; Закон от 29.05.2023 № 196-ФЗ. Напомним, что теперь в первую очередь гасится недоимка по НДФЛ, во вторую — текущий НДФЛ, в третью — недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам, в четвертую — все остальные текущие платежи и только потом пени, проценты и штрафы.

Важно: в случае с недоимкой сначала зачитываются платежи с более ранним сроком платежа, потом с более поздним. Если на платежи с одинаковой датой денег не хватает, средства распределяются пропорционально всем задолженностямп. 10 ст. 45 НК РФ.

Поэтому погасить полностью задолженность по тому налогу, по которому вам хочется, удастся только в случае, если его очередность в указанной последовательности первая.

Как исполнить требование об уплате налоговой задолженности

Компания получила требование об уплате задолженности. Мы хотим погасить долг. Как заполнить платежку, учитывая, что мы платим налоги и взносы платежками-уведомлениями?

— Платежки со статусом «02» заменяют уведомления на уплату налогов/взносов. А при уплате задолженности (в том числе пеней и штрафов) по требованию уведомление подавать не требуется. Значит, задолженность можно уплатить:

•или с КБК ЕНП — 182 01 06 12 01 01 0000 510 и статусом плательщика «01». При этом уточнять, что за платеж вы делаете, не нужно, поскольку все суммы, поступившие на ЕНС, распределяются в установленной НК очередностип. 8 ст. 45 НК РФ; Закон от 29.05.2023 № 196-ФЗ. Однако, при желании, в назначении платежа можно пояснить, что это за платеж. К примеру, написать: «Погашение задолженности по требованию ИФНС № 27 по г. Москве от 04.04.2023 № 123456»;

•или сделав платежку со статусом «02» и указав все бюджетные реквизиты.