Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 июля 2023 г.
Содержание журнала № 15 за 2023 г.5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторке
Можно ли создать резерв по сомнительным долгам по агентскому договору
ООО сдает в аренду помещения (основная деятельность) и создает в бухгалтерском и налоговом учете резервы по сомнительным долгам арендаторов. Платежи за свет, газ и воду ООО принимает от арендаторов по агентскому договору и перечисляет коммунальным службам. Можно ли задолженность арендаторов по платежам за коммуналку включать в «прибыльный» резерв по сомнительным долгам? Задолженность не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена залогом.
Создание резерва по сомнительным долгам в бухучете — обязанность организации. Причем она распространяется даже на компании, имеющие право вести бухучет упрощенным способом
— В налоговом учете сомнительные долги — это дебиторская задолженность, возникшая исключительно в связи с реализацией товаров, работ, услуг и просроченная на 45 дней и болеест. 266 НК РФ. Если ожидаемые платежи не связаны с реализацией товаров, работ, услуг, то по ним резерв создавать нельзя.
Затраты на приобретенные для арендаторов коммунальные услуги и электроэнергию, которые они вам не возместили в оговоренный срок, нельзя признать задолженностью, связанной с реализацией услуг. Ведь при «агентской» схеме долг арендаторов по оплате коммунальных платежей не связан с получением арендодателем дохода в «прибыльных» целях, поскольку поставщиками света, газа и воды выступают сторонние организации. Поэтому на такую задолженность резерв создавать нельзя.
В вашем случае в части агентских взаимоотношений можно признать в качестве сомнительной задолженности лишь не полученное в срок агентское вознаграждение (если оно предусмотрено договором).
Можно ли создать резерв, если клиент не оплачивает старый счет, но оплачивает новые
У клиента висит внушительный долг перед нашей компанией начиная с января, уже полгода. При этом текущие счета клиент оплачивает (договор рамочный), а старый долг уплатить пока не может: говорит, потому что товар еще не продал. Можно ли этот большой счет признать сомнительной задолженностью и включить в расходы по налогу на прибыль текущего периода за счет резерва?
Или тот факт, что клиент платит по другим счетам (и возможно, заплатит по старому счету), его долг из состава сомнительных исключает?
— Для целей создания резерва в налоговом учете сомнительной можно признать только ту задолженность перед организацией, которая удовлетворяет трем условиямп. 1 ст. 266 НК РФ:
•возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
•не погашена в установленные договором сроки;
•не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Указанных условий достаточно, чтобы признать дебиторскую задолженность сомнительной и включить в состав резерваПисьмо Минфина от 01.08.2022 № 03-03-06/1/74074. То есть вы можете создать резерв по старому долгу, несмотря на то что клиент платит по текущим поставкам (при условии, что создание резерва предусмотрено налоговой учетной политикой).
В бухгалтерском учете величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если ваша компания уверена в том, что задолженность будет погашена, то в бухучете сомнительной такую задолженность признавать не надо, равно как и создавать по ней резервп. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н; Письма Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01, от 29.01.2009 № 07-02-18/01.
Обязательно ли оформлять инвентаризационные акты и приказы при списании дебиторки
Компания (коллекторское агентство) на ОСН часто списывает выкупленную просроченную дебиторскую задолженность по причине невозможности взыскания или признания должника банкротом. Заключение об этом юристы дают в виде комментариев в нашей учетной системе.
Обязательно ли собирать комиссию по списанию дебиторской задолженности и документально оформлять каждое списание долга приказом? Если все моменты отразить в положении о работе с дебиторской задолженностью, достаточно будет только этого документа для списания долгов в бухгалтерском и налоговом учете?
— Документами, подтверждающими списание безнадежной дебиторской задолженности в налоговом и бухгалтерском учете, являютсяп. 1 ст. 252 НК РФ; п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н; Постановление Госкомстата от 18.08.1998 № 88:
•акт инвентаризации по форме № ИНВ-17 или по самостоятельно разработанной форме;
•приказ руководителя о списании дебиторской задолженности.
Если специфика деятельности такова, что безнадежные долги возникают постоянно (коллекторское агентство), то можно составлять один приказ на несколько безнадежных долгов, подлежащих списанию. В приказе укажите долги в таблице, выделив такие графы:
•наименование контрагента;
•документы, подтверждающие возникновение долга;
•дата возникновения долга;
•сумма долга (всего, в том числе НДС);
•причина признания долга безнадежным.
Кроме этого, компания обязательно должна иметь на руках документы, подтверждающие основание для признания долга безнадежным (например, постановление судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания)Письмо Минфина от 21.01.2022 № 03-03-07/3676. Ведь налоговики не принимают в качестве единственного основания и достаточного документального подтверждения для отнесения долга к безнадежным даже документы и скриншоты, выгруженные из государственных информсистем, поскольку они не отвечают требованиям к первичкеПисьмо Минфина от 03.11.2022 № 03-03-06/2/107386. Поэтому полагаем, что разработанное компанией положение о работе с дебиторской задолженностью и комментарии юристов в учетной системе могут не устроить инспекторов.
Что будет, если не создать резерв по сомнительным долгам в бухучете
Подскажите, есть ли ответственность за неформирование в бухучете резерва по сомнительным долгам?
— О том, почему формирование резерва по сомнительным долгам — не право, а обязанность организаций, мы писали в 
, 2021, № 5.
Внимание
Под грубым нарушением требований бухучета в КоАП понимается в том числе искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10%.
Если указанное нарушение правил ведения бухгалтерского учета будет признано грубым нарушением, то за его совершение могут наказать административным штрафом должностных лиц компании в размерест. 15.11 КоАП РФ:
•от 5 000 до 10 000 руб. за первое нарушение;
•от 10 000 до 20 000 руб. за повторное нарушение.
Однако маловероятно, что налоговики захотят самостоятельно рассчитать суммы, которые вам надо было зарезервировать, а затем пойти в суд ради штрафа в незначительном размереч. 1 ст. 23.1, ч. 1 ст. 28.8 КоАП РФ. Во всяком случае судебных споров об оспаривании штрафов налоговых органов за отсутствие резерва в бухучете мы не нашли.
Справка
Компания может застраховать риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения обязательств контрагентами. Если контрагент не погасил свой долг, страховая компания выплатит возмещение. Оно облагается налогом на прибыль. Полученное от страховой компании по договору страхования дебиторской задолженности страховое возмещение включают во внереализационные доходыПисьмо Минфина от 05.10.2022 № 03-03-06/1/96152. То есть сумма долга покрывается за счет страхового возмещения. А значит, учитывать такую задолженность в составе резерва по сомнительным долгам нельзя.
Как соблюсти норматив при создании резерва по сомнительным долгам
Нужно создать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете по итогам полугодия 2023 г. Вся задолженность — со сроком более 90 дней. Сумма долгов больше, чем 10% от выручки за прошедший год. Правильно ли мы понимаем, что нужно взять 10% от выручки за 2022 г. (которая отражена в декларации за 2022 г.) и на эти 10% (не более) создать резерв?
— Ограничений больше. Сумма резерва по итогам года не может превышать 10% от выручки (без НДС) этого года, а резерв по итогам отчетного периода не может превышать наибольшую из двух величинп. 4 ст. 266, пп. 1, 2 ст. 285 НК РФ:
•либо 10% прошлогодней выручки;
•либо 10% выручки текущего отчетного периода.
То есть рассчитывать сумму отчислений, которую можно включить в резерв на последнее число отчетного периода, вам нужно такп. 5 ст. 266 НК РФ; Письма Минфина от 14.04.2022 № 03-03-06/1/32850, от 08.02.2021 № 03-03-06/1/8003.
1. Определите размер сомнительных долгов на 30 июня 2023 г. В резерв включают сомнительные долги: с просрочкой более 90 дней — полностью, от 45 до 90 дней — в размере половины долга. Долги учитывают с НДСп. 4 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315.
2. Рассчитанную сумму сравните с большей из величин: с 10%-м лимитом от выручки за 2022 г. и от выручки за полугодие 2023 г. Выберите минимум.
Если вы рассчитываете резерв впервые, то после сравнения с 10%-м лимитом включите его полностью в расходыподп. 7 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 14.04.2022 № 03-03-06/1/32850.
3. Если резерв в налоговом учете ранее создавался, то получившуюся (скорректированную) сумму резерва сравните с остатком резерва предыдущего отчетного периода. Остаток резерва определяют по формуле:
4. Если сумма рассчитанного на отчетную дату резерва оказалась меньше остатка резерва, то разница пойдет во внереализационные доходы в текущем периоде. Если больше остатка — разницу включите в состав внереализационных расходов в текущем периодеподп. 7 п. 1 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ.
При расчете суммы резерва на отчетные даты нужно обязательно вновь созданный резерв сначала ограничить 10% выручки и лишь после этого корректировать на остаток резерва предыдущего периодаОпределение ВС от 28.01.2019 № 306-КГ18-23780.
Нужно ли восстанавливать резерв, если в итоге покупатель погасил долг
Покупатель погасил долги, которые мы списали в налоговые расходы за счет резерва. Какие наши действия? Нужно ли что-то корректировать, отражать эту сумму в «прибыльных» доходах?
— Если должник погасит долг, который фирма признала сомнительным и списала в расходы за счет резерва, то корректировать резерв не нужно. Но надо учесть это обстоятельство при инвентаризации дебиторки и расчете резерва на следующую отчетную датуПисьмо Минфина от 03.06.2022 № 03-03-06/1/52716.
Резерв, рассчитанный на следующую отчетную дату, сравните с остатком резерва предыдущего периодап. 5 ст. 266 НК РФ. Если новый резерв окажется меньше, восстановите резерв, включив разницу в доходы. Если больше — спишите разницу в расходы.
