Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 декабря 2025 г.

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ ПСН

НИКИТИН Александр Юрьевич, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

К концу года перед некоторыми ИП на патенте начинают вырисовываться перспективы слета с ПСН из-за превышения лимита доходов 60 млн руб. (а иногда и других ограничений). А это значит, что за весь срок действия патентов, актуальных на момент такого превышения, нужно пересчитать налоги по иному налоговому режиму. О том, как это сделать, — в нашей статье.

Пересчитываем налоги при слете с ПСН

Почему можно слететь с патента

В НК есть закрытый перечень оснований утраты права на ПСНп. 6 ст. 346.45 НК РФ:

•доходы от реализации, полученные в рамках всех «патентных» видов деятельности, превысили 60 млн руб. При совмещении ПСН и УСН учитываются и доходы от реализации на упрощенке.

Важно: лимит 60 млн руб. актуален уже только для применения ПСН в 2025 г. Для применения ПСН в 2026 г. доходы ИП за 2025 г. не должны превысить 20 млн руб. Этот лимит должен будет соблюдаться и при работе на патенте в 2026 г.подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2026);

•средняя численность работников (в том числе привлеченных по ГПД) за «патентный» период превысила 15 человек. Если ИП совмещает патент с упрощенкой, то в целях соблюдения этого ограничения учитываются только работники, занятые в бизнесе на патентеп. 5 ст. 346.43 НК РФ; Письмо Минфина от 29.10.2018 № 03-11-09/77379;

•ИП получил патент, но фактически вел деятельность, в отношении которой ПСН не применяется. Например, предприниматель оказывал услуги общепита через ресторан с залом обслуживания более 150 кв. м, продавал товары на маркетплейсах и т. п.п. 6 ст. 346.43, п. 6 ст. 346.45 НК РФ

При нарушении этих ограничений ИП переходит на иной налоговый режим с начала периода, на который ему был выдан патент. Об этом ИП обязан сообщить налоговикам, подав соответствующее заявлениеприложение к Приказу ФНС от 12.07.2019 № ММВ-7-3/352@ в любую ИФНС, где он состоит на учете как плательщик «патентного» налога, в 10-днев­ный срок со дня наступления обстоятельства, ставшего причиной утраты права на спецрежимп. 8 ст. 346.45 НК РФ.

На какой режим ИП перейдет с патента

При утрате права на патент ИП перейдет на налоговый режим, с которым он ПСН совмещает: ОСН, УСН или ЕСХН. Нужно понимать простое правило: одна только ПСН применяться не может, это спецрежим для отдельных видов деятельности. По умолчанию ИП на патенте совмещает ПСН и ОСН (при этом, если ведется исключительно «патентная» деятельность, в общем случае не требуется подавать нулевые декларации по НДФЛ и НДСПисьмо Минфина от 22.02.2017 № 03-11-12/10468).

Упрощенка и сельхозналог применяются ко всей деятельности ИП, но перейти на них можно только в заявительном порядке. То есть не подавали заявление на УСН (ЕСХН, если работаете в сфере сельского хозяйства) — значит, совмещаете ПСН с общей системой.

Мы всегда рекомендуем ИП на ПСН подавать на всякий случай заявление на упрощенку, даже если фактически они ведут только «патентный» бизнес. Причин этому несколько, в том числе такие:

•под ПСН не подпадает продажа имущества. А многие ИП время от времени заключают такие сделки. Например, бизнесмен может продать помещение магазина, офиса или склада либо автомобили, которые использовались в «патентной» деятельности. Если нет УСН «в запасе», придется платить по таким сделкам НДФЛ и НДСсм., например, Письма Минфина от 26.12.2022 № 03-04-05/127841, от 03.04.2020 № 03-11-11/26730;