Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 июня 2023 г.

Как распределят платежи на ЕНС банкрота

Как распределяется ЕНП

Закон о банкротстве выделяет такие долги банкротастатьи 5, 16 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ (далее — Закон № 127-ФЗ):

•реестровая задолженность (помещенная в реестр требований кредиторов). Она образовалась до возбуждения дела о банкротстве и приостанавливается ко взысканию налоговым органом с момента введения процедуры банкротства;

•текущая задолженность — она образовалась после принятия судом заявления о возбуждении дела о банкротстве и имеет приоритет перед реестровой задолженностью. Только текущая задолженность формирует отрицательное сальдо ЕНС банкрота.

Внимание

С 2021 г. банкроты не начисляют НДС и не выставляют счета-фактуры при реализации своего имущества и товаров (работ, услуг)подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ.

По Закону о банкротстве платежи компании-банкрота имеют свою очередность:

•сначала гасится текущий НДФЛ сотрудников и страховые взносы на ОПС — они относятся к платежам второй очереди и имеют приоритет перед другой задолженностью, пусть даже и с более ранним сроком уплатыпп. 2, 4 ст. 134 Закона № 127-ФЗ; п. 41.1 Постановления Пленума ВАС от 23.07.2009 № 60; п. 14 Обзора, утв. Президиумом ВС 20.12.2016;

•накопленный долг по другим налогам компании-банкрота, например по налогу на прибыль, налогу при УСН, имущественным налогам, относится лишь к платежам пятой очередиабз. 6 п. 2 ст. 134 Закона № 127-ФЗ.

В связи с введением ЕНС с 1 января 2023 г. все налоги и сборы, страховые взносы перечисляются в бюджет в виде ЕНП на единый КБК. Поступивший платеж при наличии недоимки по общим правилам распределяют такп. 8 ст. 45 НК РФ (в ред. Закона от 29.05.2023 № 196-ФЗ); п. 10 ст. 45 НК РФ:

•сначала недоимка по НДФЛ — начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

•потом текущий НДФЛ — с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

•следом недоимка по иным налогам и взносам — начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

•потом начисления по иным налогам и взносам с текущим сроком уплаты — с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

•после этого пени, проценты и штрафы.

При этом если денег на ЕНС недостаточно, то в первую очередь с ЕНС спишут средства в уплату НДФЛ (недоимки и текущего налога), а после этого остаток распределят на КБК каждого налога пропорционально суммам обязанностей (при прочих равных условиях и отсутствии старых недоимок).

В связи с этим у компаний в стадии банкротства возникают опасения, что деньги с ЕНС инспекция распределит пропорционально на все накопленные долги по налогам (которых у банкрота может быть много), минуя очередность платежей, установленную Законом о банкротстве.

ФНС поясняет: ЕНП компании-банкрота распределят с соблюдением Закона о банкротстве

По действующим правилам платежи от компании-банкрота также попадают на единый налоговый счет. Однако принадлежность таких платежей определят в соответствии с Законом о банкротстве, общий порядок на них не распространяетсяп. 11 ст. 45 НК РФ.

Внимание

В случае если деньги в уплату налогов за компанию-банкрота будут перечислены с расчетного счета третьего лица, то платеж сразу переведут для погашения реестровых платежей.

Если деньги перечислены с расчетного счета самого налогоплательщика-банкрота, тоИнформация ФНС от 21.02.2023 «Учет поступивших уплат в счет погашения задолженности должника-банкрота в рамках ЕНС», от 10.03.2023 «Единый налоговый счет: как учесть платежи в банкротстве»:

•сначала налоговики проверят, есть ли у налогоплательщика отрицательное сальдо по ЕНС или нет;

•при наличии отрицательного сальдо по ЕНС в первую очередь будут погашены текущие платежип. 1 ст. 5 Закона № 127-ФЗ:

— сначала платежи второй очереди — удержанный НДФЛ и страховые взносы на ОПС. Их гасят в календарном порядке: сперва самая ранняя недоимка второй очереди, потом недоимка с более поздним сроком уплаты и т. д., пока полностью не закроется вторая очередь текущих платежей, то есть все долги по НДФЛ и страховым взносамп. 4 ст. 134 Закона № 127-ФЗ;

— потом деньги зачтут в уплату задолженности по текущим платежам пятой очереди;

— далее будут погашаться пени, штрафы, начисленные на текущую задолженность;

•когда текущая задолженность будет полностью погашена, все остальные поступающие на ЕНС банкрота платежи будут направляться на погашение более ранней реестровой задолженности по налогам.

Справка

При перечислении платежей должником, с которым заключено мировое соглашениеИнформация ФНС от 10.03.2023 «Единый налоговый счет: как учесть платежи в банкротстве»:

•в первоочередном порядке зачитываются платежи по графику мирового соглашения;

•при отсутствии задолженности по наступившему и предстоящему срокам уплаты по графику платеж поступит в погашение отрицательного сальдо ЕНС;

•платежи третьих лиц (поручителей) подлежат зачету в счет погашения реестровой задолженности, а также по графику мирового соглашения.

* * *

У компаний в стадии банкротства нередко возникали споры с налоговой по факту признания долгов перед бюджетом. Например, конкурсный управляющий реализует на торгах имущество компании-банкрота. С дохода от продажи имущества образуется налог, и налоговики хотели видеть его в составе текущих платежей, поскольку они имеют приоритет перед реестровыми и могут погашаться в первую очередь. Однако суды говорили обратное — налог с доходов, полученных от реализации имущества банкрота, относится к платежам пятой очереди, потому погашать их будут только после третьей и четвертой очередейПостановления АС ЦО от 16.06.2022 № Ф10-561/2021; АС ПО от 30.06.2022 № Ф06-53144/2019, от 26.07.2022 № Ф06-48443/2019.

Недавно КС РФ поставил точку в этом вопросе и определил очередность платежей для налога на прибыль при продаже имущества банкрота. По мнению суда, требование заплатить налог на прибыль при реализации имущества, составляющего конкурсную массу, относится к платежам третьей очереди реестра. Правило действует с 5 июня 2023 г.пп. 5, 6 Постановления КС от 31.05.2023 № 28-П