Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 августа 2023 г.

Сюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества

Закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ (далее — Закон № 389-ФЗ)

Что изменилось в уменьшении налога при УСН на взносы ИП за себя

Поправки по взносам ИП за себя удивили многих экспертов. Предпринимателей, похоже, ждет настоящая революция. Ведь теперь ИП на «доходной» УСН смогут уменьшать налог за год или за отчетный период на сумму взносов за себя, подлежащую уплате в этом же году. С оговоркой, что таковыми считаются и те взносы, срок уплаты которых с учетом переноса с выходного/нерабочего дня приходится на первый рабочий день следующего годап. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ).

Привычного условия о том, что в зачет можно принять уплаченные взносы, в НК больше нет. При этом на уплаченные в 2023—2025 гг. взносы за 2022 г. и более ранние периоды можно уменьшить налог при УСН по факту их уплаты. То есть за тот период, в котором деньги на погашение задолженности по взносам спишут с ЕНС.

Действие этих новшеств распространено на правоотношения, возникшие с 01.01.2023ч. 16 ст. 13 Закона № 389-ФЗ.

Давайте разберемся, что это значит применительно к уплате «упрощенного» налога за 2023 г.

Исходя из новых норм налог при «доходной» УСН за 2023 г. можно уменьшить:

•на фиксированные взносы за 2022 г., если вы уплатили их 09.01.2023 (крайний срок уплаты) или позднее;

•на фиксированные взносы за 2023 г., независимо ни от того, когда их фактически уплатили, ни от того, что крайний срок их уплаты приходится на 09.01.2024 — первый рабочий день в 2024 г.;

•на 1%-е взносы с дохода, превышающего 300 000 руб., за 2022 г., уплаченные в 2023 г.;

•на задолженность по взносам за более ранние годы, если в 2023 г. деньги на ее погашение списали с вашего ЕНС.

А вот уменьшить налог при УСН на 1%-е взносы за 2023 г., даже если вы уплатите их в текущем году отдельной платежкой или зарезервируете за КБК этих взносов деньги на ЕНС, получается, нельзяИнформация ФНС «Уменьшить налог по УСН и ПСН на страховые взносы за себя стало проще». Ведь они «подлежат уплате» только в 2024 г.

Какой из этого следует вывод? Учитывая все сложности с предпринимательскими взносами за себя в условиях перехода на ЕНП и ЕНС, возможность их учета в расчете налога решили полностью отвязать от факта уплаты. А меняют правила игры прямо в середине года, когда многие ИП, руководствуясь разъяснениями Минфина и ФНС, уже уменьшили налог на эти взносы тем или иным рекомендованным способом. Возможно, ведомства дадут внятные разъяснения и о том, что делать таким ИП в условиях нового правового регулирования.

Кроме того, в НК прописали, что ИП без работников вправе уменьшить налог при «доходной» УСН на взносы за себя без учета 50%-го ограниченияп. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ). По сути, это следовало из норм НК и раньше. Поэтому и Минфин, и ФНС разъясняли, что ИП без работников может уменьшить налог на всю сумму уплаченных взносов за себя (включая погашенную задолженность за прошлые годы) вплоть до нулясм., например, Письма Минфина от 07.02.2023 № 03-11-11/9617, от 09.12.2020 № 03-11-11/107597.

Как теперь уменьшать на взносы патент

По замыслу законодателя, «патентный» налог можно будет уменьшить на взносы за работников, уплаченные (в пределах начислений) в календарном году, на который приходится срок действия патента. А также, по аналогии с упрощенкой, на взносы ИП за себя, подлежащие уплате в этом году, в том числе если крайний срок уплаты приходится на первый рабочий день следующего годап. 1.2 ст. 346.51 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ). Если на календарный год получено несколько патентов, то еще не уплаченные, но подлежащие уплате за этот год взносы ИП за себя можно распределить между ними, то есть перенести неучтенный остаток с одного патента на другой. Разумеется, сохраняется право переноса с одного патента на другой неучтенного остатка и по взносам за работников.

Как и в случае с УСН, в НК прямо прописали, что ИП без работников при расчете налога учитывает взносы за себя без ограничений.

Уведомление об уменьшении стоимости патента на взносы можно будет направить через личный кабинет ИП. Отказ в уменьшении, по общему правилу, тоже пришлют через личный кабинет.

Новшества в учете взносов при расчете стоимости патента также распространены на правоотношения, возникшие с 01.01.2023ч. 16 ст. 13 Закона № 389-ФЗ.

Уплата «упрощенного» налога при переезде

В НК прописали, как уплачивать налог при УСН, если в течение года компания или ИП переехали в другой регион и на новом месте действует отличная от ранее применявшейся ставка налога. Установлено, что в течение года переезда налог (авансовые платежи по налогу) исчисляется по ставке, установленной региональным законом по новому месту нахождения организации (месту жительства ИП)п. 2 ст. 346.21 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ). Новая норма вступает в силу с 01.01.2024ч. 3 ст. 13 Закона № 389-ФЗ.

Будучи на УСН, прежде чем решиться на переезд в другой регион, уточните, какая там действует ставка. Ведь впоследствии налог нужно будет считать по ней

Фактически это ничего не меняет — поправки лишь узаконили устоявшуюся практику. Минфин и ФНС давно сошлись во мнении, что нормами НК не предусмотрено применение плательщиком разных налоговых ставок к доходам одного года. Поэтому компания или ИП, сменившие регион «прописки», должны уплачивать налог при УСН за год переезда по ставке, установленной в том регионе, где они зарегистрированы по состоянию на 31 декабря отчетного года. Авансовые платежи, уплаченные по первоначальной ставке, засчитываются при расчете налога за год (или аванса за соответствующий отчетный период)Письма Минфина от 09.03.2016 № 03-11-11/13037; ФНС от 09.06.2023 № СД-4-3/7372@.

Допустим, ИП в апреле текущего года сменил место жительства и переехал в регион, где применяется пониженная ставка налога при «доходной» УСН — 4%. Авансовый платеж за I квартал, рассчитанный по ставке 6%, ИП уплатил по прежнему месту жительства. Ведь именно в регионе действия этой ставки он состоял на учете на 31.03.2023. Пересчитывать этот аванс ему не нужно. Но авансы за полугодие и 9 месяцев, а также налог за 2023 г. ИП рассчитает по пониженной ставке 4%.

Совет

Предпринимателю не стоит менять «прописку» фиктивно и регистрироваться по месту жительства в регионе с льготной ставкой только с целью сэкономить на налогах. Если бизнес на новом месте фактически не ведется, это может обернуться доначислениямиПостановление АС ЦО от 24.05.2022 № Ф10-1544/2022.

* * *

Еще одна новация, обусловленная новым правом ИП на ПСН уменьшать налог на подлежащие уплате, но не уплаченные им взносы: если человек снялся с учета в качестве ИП в течение года или перешел на уплату НПД, а патент уменьшил, к примеру, на годовую сумму взносов, налоговая пересчитает «патентный» налог в сторону увеличения.

Сделать такой перерасчет налоговики вправе в течение 2 лет со дня окончания срока действия патента, в расчете налога по которому взносы учтены в завышенном размере. О перерасчете плательщика уведомят, в общем случае, через личный кабинет. Эта норма вступает в силу с 01.01.2024подп. «е» п. 94 ст. 2, ч. 7 ст. 13 Закона № 389-ФЗ.