Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 июня 2023 г.
Содержание журнала № 12 за 2023 г.Как ИП платят и учитывают 1%-е взносы
Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Как считать 1%-е взносы, если патент выдан на срок меньше года
ИП в 2022 г. совмещал ПСН и УСН. По упрощенке деятельность фактически не вел, сдал нулевую декларацию. Патент был получен на срок с 01.03.2022 по 31.12.2022, стоимость патента — 49 947 руб. Как посчитать дополнительные 1%-е взносы на ОПС: от реального дохода по патенту или от потенциального? Если от потенциального, то брать годовой доход как есть или высчитывать пропорционально сроку действия патента?
В целях 1%-х взносов реальные доходы ИП на ПСН значения не имеют. Сумма допвзносов на ОПС определяется исходя из величины потенциально возможного к получению годового дохода
— Базой для расчета дополнительных 1%-х взносов на ОПС у предпринимателя на ПСН является потенциально возможный, а не реальный доход. А если патентов несколько, то сумма потенциального дохода берется по всем патентам. Поэтому 1%-е взносы надо уплачивать, если именно потенциальный доход по полученному патенту (патентам) превышает 300 000 руб. Реальный доход значения не имеетп. 1, подп. 5 п. 9 ст. 430 НК РФ; Письмо Минфина от 28.01.2019 № 03-15-05/4703.
Если патент получен на год, то величина дохода для расчета 1%-х взносов будет равна годовому потенциальному доходу, указанному в строке 010 табличной части патентаприложение к Приказу ФНС от 04.12.2020 № КЧ-7-3/881@. Если же патент получен на срок меньше года, то посчитайте сумму взноса так: разделите значение строки 010 на 365 дней и умножьте на количество дней срока, на который получен патент (строка 020). От полученного значения отнимите 300 000 руб. и умножьте на 1%. Можно посчитать взносы еще проще, исходя из суммы налога, указанной в строке 040. У вас расчет будет таким: (49 947 руб. / 0,06 – 300 000 руб.) х 1% = 5 324,5 руб.
Но первый вариант корректнее, поскольку во втором случае для расчета берется уже округленная сумма «патентного» налога. Не забудьте, что округление подлежащей перечислению суммы страховых взносов, в отличие от суммы налога, не предусмотрено НК: в соответствующей норме говорится только об округлении налогап. 6 ст. 52 НК РФ.
При совмещении спецрежимов база по 1%-м взносам общая
ИП совмещал в 2022 г. «доходно-расходную» УСН и патент. Подскажите, для расчета 1%-х взносов на ОПС превышение дохода в 300 000 руб. берется по каждому режиму? Или вычесть 300 000 руб. можно только один раз, из совокупных доходов?
— Дополнительные 1%-е взносы на ОПС уплачивают в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., дополнительно к взносу в фиксированном размере, который за 2022 г. составлял 43 211 руб. (34 445 руб. на ОПС + 8 766 руб. на ОМС)п. 1 ст. 430 НК РФ. Для плательщиков на ПСН доходом признается потенциально возможный доход по патенту, для упрощенцев на «доходно-расходной» УСН — доходы, уменьшенные на величину расходовподп. 3, 5 п. 9 ст. 430 НК РФ; Письмо ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090. При применении плательщиком взносов нескольких налоговых режимов доходы от деятельности на них суммируютсяподп. 6 п. 9 ст. 430 НК РФ.
То есть вам для расчета базы по 1%-м взносам нужно к доходам от деятельности на УСН (за минусом расходов) прибавить потенциально возможный доход по вашему патенту и от получившейся суммы отнять 300 000 руб. Ведь с дохода в сумме 300 000 руб. вы уже должны были уплатить фиксированный взнос в размере 43 211 руб. Расчет базы по взносам отдельно по каждому налоговому режиму, применяемому ИП, нормами НК не предусмотрен.
ИП может уменьшить аванс и налог при УСН на досрочно уплаченные взносы
ИП без работников на «доходной» УСН. Понятно, что обязанность платить 1%-е взносы за 2023 г. будет: доход за полугодие около 1 500 000 руб. Можно ли уплачивать их постепенно уже в текущем году и уменьшать на них налог при УСН в периоде уплаты? Планирую заплатить 1%-е взносы за 2022 г. до конца июня. Смогу я уменьшить на них налог за полугодие? Как это работает в условиях ЕНП?
— Нормы НК, позволяющие ИП уменьшать налог при УСН с объектом «доходы» на уплаченные страховые взносы, в том числе на взносы за себя, в 2023 г. не изменились: по-прежнему можно учесть взносы, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в налоговом (отчетном) периодеподп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Но вот с моментом признания обязательных платежей уплаченными все стало сложнее. Недостаточно просто уплатить ЕНП, надо, чтобы на ЕНС была учтена соответствующая обязанность. А это происходит тогда, когда наступает срок уплаты налога или взносов. В этот срок, по общему правилу, ЕНП и зачтут в счет исполнения обязанности по их уплатеподп. 1, 3 п. 7, п. 17 ст. 45 НК РФ.
Применительно к взносам ИП за себя этоп. 2 ст. 432 НК РФ:
•31 декабря текущего года — для фиксированных взносов;
•1 июля года, следующего за расчетным, — для 1%-х взносов на ОПС.
Можно ли уменьшать налог при УСН на взносы раньше этих сроков? Да, Минфин и ФНС придумали, как это сделать. Для учета взносов при расчете налога у ИП есть несколько вариантов действийПисьма Минфина от 20.01.2023 № 03-11-09/4254; ФНС от 25.04.2023 № СД-4-3/5326@, от 31.01.2023 № СД-4-3/1023@.
Вариант 1. Взносы перечислены на КБК ЕНП, и плательщик больше ничего не делал. В таком случае положительное сальдо ЕНС спишут в счет исполнения обязанности по уплате, к примеру, 1%-х взносов за 2022 г. 03.07.2023, а за 2023 г. — только 01.07.2024п. 2 ст. 432, п. 7 ст. 6.1 НК РФ. А это значит, что уменьшить на них «упрощенный» налог можно за 9 месяцев 2023 г. и за 9 месяцев 2024 г. соответственно.
Вариант 2. Взносы перечислены на КБК ЕНП, после чего плательщик подал заявление о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате взносов в порядке ст. 78 НК РФ. Уплаченная сумма будет зарезервирована за взносами, и на нее можно будет уменьшить «упрощенный» налог в периоде зачета. Если деньги будут зачтены в счет взносов до конца июня, то вы сможете уменьшить на них «упрощенный» налог за полугодие.
Учтите: если на ЕНС возникнет задолженность, деньги из резерва могут забрать на ее погашениеподп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ.
Вариант 3. Можно уплатить деньги на КБК 1%-х взносов отдельной платежкой или на КБК ЕНП и не подавать заявление о зачете. Но зачесть уплаченные взносы в счет уменьшения налога при УСН можно будет только в том случае, если на ЕНС на последнее число отчетного периода сформируется положительное сальдо в размере не менее суммы планируемого уменьшения. По итогам отчетных периодов и по итогам года это сальдо должно увеличиваться соразмерно сумме взносов, на которую вы хотите уменьшить налог. Что это значит?
К примеру, ваш доход за полугодие составит 1 500 000 руб. Вы подсчитали, что 1%-е взносы за этот период будут равны 12 000 руб. ((1 500 000 руб. – 300 000 руб.) х 1%), и уплатили их отдельной платежкой на КБК этих взносов — 182 1 02 03000 01 1000 160. Если на 30.06.2023 на ЕНС сформировалось положительное сальдо, равное этой сумме или больше, то налог за полугодие можно на нее уменьшить.
Допустим, в сентябре вы уплатите еще 10 000 руб. на КБК 1%-х взносов и 35 000 руб. на КБК фиксированных взносов. Тогда вы сможете уменьшить на них платеж по УСН за 9 месяцев. Но при условии, что на ЕНС на 30.09.2023 будет числиться положительное сальдо в сумме не меньше 57 000 руб. (12 000 руб. + 10 000 руб. + 35 000 руб.).
Разновидностью варианта 3 является уплата взносов через обновленный сервис ФНС «Уплата налогов и пошлин». Сервис дополнен новой функцией «Уплата фиксированных страховых взносов». Кстати, в строке «Вид платежа» сервиса можно выбрать и вид «Уплата 1% от суммы дохода за 2023 г. (выше 300 тыс. руб.)».
Сервис сам заполнит платежные реквизиты. Подавать заявление о зачете при этом способе уплаты не нужно, но, как и в предыдущих вариантах, нельзя допускать возникновения задолженности, на погашение которой могут уйти деньги с ЕНС.
Доходы от продажи личного имущества 1%-ми взносами не облагаются
О проблемах, которые могут возникнуть у ИП при продаже бизнес-имущества, даже не использовавшегося в деятельности, мы писали:
ИП применяет упрощенку. В прошлом году продал нежилое помещение, которое не использовалось в предпринимательской деятельности. Нужно ли учитывать доход от продажи при расчете дополнительных 1%-х взносов на ОПС?
— Нужно разобраться, учитывается ли у вас этот доход в налоговой базе по УСН. Если да, то и 1%-е взносы с него придется уплатить. Если же этот доход вы считаете непредпринимательским (например, проданная недвижимость получена вами по наследству и вы не использовали ее в своей деятельности) и не включили его в декларацию по УСН, то и для целей расчета 1%-х взносов его учитывать не нужноПисьмо Минфина от 15.04.2019 № 03-15-05/26495.
Уменьшить на взносы «упрощенный» аванс задним числом нельзя
ИП без работников на «доходной» УСН. Авансовый платеж по налогу при УСН за I квартал еще не заплатил, хотя уведомление на сумму аванса подавал. До конца июня заплатит 1%-е взносы за 2022 г., и их сумма превысит сумму авансового платежа. Верно ли, что в такой ситуации аванс за I квартал можно вообще не платить?
— Не платить можно, надо только понимать, какие это повлечет последствия. Обязанность по уплате авансового платежа при УСН за I квартал у вас появилась 28 апреляп. 7 ст. 346.21 НК РФ. А взносы вы уплатите только в июне. Уменьшить аванс по УСН на взносы задним числом невозможно. Если вы подали уведомление об исчисленной сумме аванса, то на ЕНС была отражена соответствующая обязанность. А поскольку деньги не поступили, сформировалось отрицательное сальдо (если, конечно, у вас раньше не было положительного сальдо, достаточного для погашения обязательства). На это отрицательное сальдо вам будут начислять пени (без уведомления их все равно начислили бы после подачи вами декларации по УСН за 2023 г.)п. 3 ст. 75 НК РФ.
И каким бы способом вы ни уплатили сейчас 1%-е взносы за прошлый год, их спишут в погашение задолженности по авансу за I кварталп. 8 ст. 45 НК РФ. И только остаток уплаченной суммы зачтут в уплату именно взносов по сроку 03.07.2023. Следовательно, по взносам возникнет недоимка, и вы не сможете уменьшить на всю уплаченную сумму налог при УСН.
Так что лучше все-таки исчисленную за I квартал сумму аванса уплатить, пусть и с опозданием. Тогда на взносы, уплаченные до конца июня, вы сможете уменьшить аванс за полугодие.
«Патентный» лимит доходов превышен? Платить 1%-е взносы придется по максимуму
В прошлом году ИП совмещал патент и «доходную» УСН. Патент был оформлен на весь 2022 г., но в ноябре ИП слетел с ПСН из-за превышения лимита по доходам. Как в такой ситуации нужно считать 1%-е взносы за прошлый год? Нужно ли прибавлять к «упрощенным» доходам потенциальный доход по патенту?
— Если рассуждать логически, то для расчета 1%-х взносов при утрате права на патент нужно брать только доходы по УСН. Ведь и по «патентным» доходам ИП, утратив право на применение ПСН по годовому патенту, должен был пересчитать свои обязательства по правилам гл. 26.2 НК с 1 января 2022 г., то есть за весь период, на который был выдан патентп. 6 ст. 346.45 НК РФ; Письмо Минфина от 22.11.2022 № 03-11-11/113782. Так что в расчет 1%-х взносов войдет уже реальный, а не потенциальный доход по деятельности, в отношении которой ИП применял патент. А налог при ПСН, уплаченный до утраты права на патент, уменьшит сумму исчисленного «упрощенного» налогап. 7 ст. 346.45 НК РФ.
Но в рассматриваемом случае методика расчета не играет роли: ведь у базы по «пенсионным» взносам есть верхняя планка, которая на 2022 г. составляет 275 560 руб. (34 445 руб. х 8). В этот максимум включается и фиксированный взнос на ОПС в сумме 34 445 руб. Его ИП должен был заплатить не позднее 09.01.2023подп. 1 п. 1 ст. 430, п. 2 ст. 432, п. 7 ст. 6.1 НК РФ.
За 2022 г. ИП заработал более 60 000 000 руб. А так как он применяет «доходную» УСН, то рассчитает налоговую базу (включая бывшие «патентные» доходы) без учета расходов. И 1% от дохода составит более 600 000 руб., что гораздо выше максимально возможной суммы к уплате по взносам. Значит, ИП должен уплатить 1%-е взносы за 2022 г. в максимальном размере — 241 115 руб. (275 560 руб. – 34 445 руб.).
Справка
Если бизнесмен совмещает патент с «доходно-расходной» УСН, то превышение «патентного» лимита доходов в размере 60 000 000 руб. может и не привести к необходимости уплачивать взносы на ОПС в максимальном размере. Ведь, пересчитывая налоги по УСН, ИП вправе учесть и те расходы, которые раньше не были учтены, так как относились к ПСН. Конечно, если ИП сохранил документы, подтверждающие такие расходы.
Суммы, взысканные по решению суда, включают в базу по 1%-м взносам
ИП применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Взыскали с покупателя долг по договору поставки и судебные издержки. Правильно ли мы понимаем, что эти суммы надо учитывать при расчете 1%-х взносов?
— Да. Суммы признанных должником или подлежащих уплате им на основании вступившего в законную силу решения суда штрафов и пеней за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами. Такие доходы надо включать в налоговую базу по УСН, а значит, и учитывать при исчислении 1%-х взносовст. 346.15, п. 3 ст. 250, подп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ.
Возмещаемые судебные издержки (к которым, в частности, относятся госпошлина, оплата услуг представителя и прочее) в п. 3 ст. 250 НК РФ не названы, но, по мнению Минфина, их все равно нужно учитывать в «упрощенных» доходах на основании этой нормыПисьма Минфина от 25.01.2022 № 03-11-06/2/4383, от 27.12.2019 № 03-11-11/102731.
Отметим, что в одном из разъяснений Минфин связал необходимость учета возмещения судебных издержек в доходах с тем, были ли они раньше включены в расходы у упрощенца с объектом «доходы минус расходы»Письмо Минфина от 21.12.2017 № 03-11-11/85518. То есть если упрощенец не учитывал такие суммы в расходах, он вправе не включать их в доходы при возмещении должником.
