Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 октября 2025 г.

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ ПСН

НИКИТИН Александр Юрьевич, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Несколько лет назад Минфин разрешил пересчитывать патент при уменьшении показателей ПСН-бизнеса. Это существенно снизило риски при покупке патента: теперь ИП может уменьшить ПСН-налог, если что-то изменилось. Однако применение этих разъяснений на практике вызывает немало вопросов, а иногда приводит к налоговым спорам. Кроме того, просто так отказаться от уже действующего патента и полностью обнулить налог по нему по-прежнему нельзя.

Перерасчет патента по правилам Минфина: как это работает на практике

Один из «патентных» магазинов закрыт: пересчитываем налог

У меня два магазина, патент один на обе точки. Планирую один магазин закрыть. А что делать с патентом? Если я подам заявление о прекращении деятельности (форма по КНД 1150026), это же будет означать, что я прекращаю торговлю по патенту в целом? Но второй магазин продолжит работать. Можно ли отказаться от патента в части, только по одному адресу ведения деятельности?

— Отказаться от патента в части нельзя. Но при уменьшении количества объектов, на которые первоначально выдан патент, ИП вправе податьПисьма Минфина от 05.04.2022 № 03-11-11/28178, от 05.07.2021 № 03-11-09/53236:

•заявление по форме № 26.5-1 на новый патент с измененными показателями — не позднее чем за 10 календарных дней до начала работы с новым их количеством;

•заявление в свободной форме о прекращении деятельности по первоначальному патенту и о перерасчете налога по нему — исходя из того, что этот патент действовал до даты прекращения деятельности с применением первоначальных показателей, указанной в заявлении.

Совет

По тому же алгоритму Минфин и ФНС предлагают действовать, если ИП меняет адрес ведения «патентного» бизнеса, например закрывает магазин и открывает его по другому адресу до истечения срока действия полученного патента.

Иногда бывает так: инспекция оформляет новый патент с расчетом налога с учетом измененных показателей, а старый пересчитать отказывается. Но тогда получается, что ИП платит налог по двум патентам, выданным на один и тот же «патентный» объект и на один и тот же период. А это, безусловно, незаконноПостановление АС МО от 04.04.2025 № Ф05-4286/2025.

Обратите внимание: в этих ситуациях не нужно подавать заявление о прекращении ПСН-деятельности по утвержденной формеприложение № 3 к Приказу ФНС от 04.12.2020 № КЧ-7-3/882@. Налог по старому патенту инспекция должна пересчитать на основании произвольного заявления — это позиция ФНСРешение ФНС от 10.02.2023 № КЧ-3-9/1960@; Информация ФНС «ФНС России разъяснила порядок перерасчета налога по ПСН из-за смены адреса места деятельности ИП». Поэтому, если вам отказывают, не забудьте указать на это проверяющим.

Содержание заявления может быть примерно таким.

В связи с уменьшением количества объектов (физических показателей), используемых в предпринимательской деятельности, в отношении которой мною применяется патентная система налогообложения, и на основании Писем Минфина от 05.04.2022 № 03-11-11/28178, от 05.07.2021 № 03-11-09/53236 (направлено для использования в работе Письмом ФНС от 16.07.2021 № СД-4-3/10084@) мною подано заявление на получение патента со сроком действия с 01.09.2025 по 31.12.2025 на объект стационарной торговой сети, имеющей торговые залы (павильон), расположенный по адресу: г. Москва, Свободный пр-т, д. 33а, павильон № 13, взамен ранее действовавшего патента № 772023000265 от 24.12.2024. На основании указанного заявления мною получен патент № 772023010035 от 26.08.2025.

Сообщаю, что предпринимательская деятельность на основании патента № 772023000265 от 24.12.2024 мною прекращена 31.08.2025. В связи с этим прошу произвести перерасчет суммы налога по патенту № 772023000265 от 24.12.2024 исходя из срока действия указанного патента с 01.01.2025 по 31.08.2025.