Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 сентября 2023 г.
Содержание журнала № 18 за 2023 г.Что изменится в расчете транспортного налога с 2024 года
Закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ (далее — Закон № 389-ФЗ)
Новшества в освобождении от налога угнанных ТС
Как есть. Все помнят, что можно не платить налог за угнанные авто за период, пока машина находится в розыске и до возврата ее владельцу. И не нужно возобновлять исчисление налога, если розыск прекращен, а машина так и не найденаподп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ. Но как это работает на практике?
Теоретически налоговая сама должна перестать считать налог на угнанное у вас ТС на основании информации, полученной в рамках межведомственного обмена с органами МВД. Но практически налоговики не всегда своевременно получают такие сведения (а иногда не получают их и вовсе), поскольку основное назначение действующей системы обмена данными — информировать налоговиков о зарегистрированных на плательщика ТС.
В форме «Сведения об автомототранспортных средствах и об их владельцах»приложение № 1 к Приказу ФНС от 25.11.2015 № ММВ-7-11/545@ есть блок данных с информацией о розыске ТС, но по действующей сейчас редакции НК у регистрирующего органа нет обязанности оперативно представлять эту информацию в налоговую: сведения подаются ежегодно либо в течение 10 рабочих дней со дня регистрации ТС. Например, автомобиль продан и покупатель перерегистрировал его на себя — это основание для передачи информации в налоговуюп. 4 ст. 85 НК РФ. А вот факт угона и начала розыска авто таким основанием не является. А если у инспекции нет данных об угоне вашего ТС, то она продолжит начислять налогПисьмо ФНС от 14.01.2021 № БС-3-21/96@.
Органы МВД включают информацию о розыске авто в годовые сведения. Но по разным причинам могут этого и не сделать, а иногда могут даже не включить данные о розыске в информационную систему ГИБДДКассационное определение 8 КСОЮ от 13.08.2020 № 88А-12286/2020.
Плательщик может самостоятельно обратиться в ИФНС с заявлением в свободной форме, приложив документы, подтверждающие факт угона (справку об угоне, справку или постановление о возбуждении уголовного дела с информацией об угоне и т. д.)Письмо ФНС от 28.08.2020 № АБ-4-21/13878@. Или без документов — надеясь, что налоговая сама получит их по запросу в органах МВД.
На практике бывает еще и так: налоговики получают от правоохранителей сведения с отметкой в строке 1.23.2 «Дата прекращения розыска (дата возврата транспортного средства)». Они считают, что владелец получил авто обратно, и начинают снова исчислять по нему налог. Однако такую отметку правоохранительные органы проставляют не только при возврате авто владельцу, но и при прекращении розыска по любым другим основаниям (например, после истечения предельного срока розыска).
Поэтому ФНС разъясняла, что само по себе поступление таких сведений не является основанием для возобновления исчисления налога. Инспекция должна получить от правоохранительных органов документ, подтверждающий, что они именно вернули машину владельцу, а не просто закрыли делоПисьмо ФНС от 29.06.2021 № БС-4-21/9062@.
Как видим, действующая система несовершенна и иногда плательщику приходится потрудиться, чтобы не платить налог за угнанное ТС.
Как будет. По общему правилу начислять налог за угнанное ТС налоговая прекратит по вашему заявлению. Теперь для этого появится специальная форма (проект уже разработан ФНС), в которой нужно будет привести данные о собственнике и самом ТС.
С 01.01.2024 в НК будет четко прописано: в отношении угнанного авто транспортный налог перестают начислять с 1-го числа месяца начала его розыска
В НК будет прямо прописано, что исчисление налога за угнанный автомобиль прекращается с 1-го числа месяца начала розыскап. 3.5 ст. 362 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024). До этого такого специального правила не было. А Минфин и налоговики считали, что при угоне рассчитывается коэффициент владения так же, как и в ситуации, когда авто снимается с регистрационного учета или ставится на учет. То есть если, к примеру, справку об угоне вы получили 18 августа, то налог за август придется платитьп. 3 ст. 362 НК РФ; Письмо Минфина от 17.03.2016 № 03-05-05-04/14738.
Заявление о прекращении исчисления налога за угнанный автомобиль можно будет подать в любой налоговый орган (физлица могут сделать это в МФЦ). Вместе с заявлением плательщик вправе представить документы, подтверждающие, что авто находится в розыске в течение определенного периода или не возвращено владельцу по завершении розыска.
Подавать с заявлением документы необязательно: по информации из него налоговая сама запросит сведения, подтверждающие, что ТС находится в розыске или не возвращено собственнику после прекращения розыска, в рамках межведомственного обмена. На такой запрос органы внутренних дел должны ответить в течение 7 рабочих днейп. 6 ст. 6.1 НК РФ; п. 3.5 ст. 362 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024). Если правоохранители сообщат о том, что у них нет данных об угоне, то ИФНС в трехдневный срок проинформирует об этом налогоплательщика.
В общем случае заявление рассматривается инспекцией в течение 30 рабочих дней. Если налоговики запросили подтверждение у правоохранителей, то этот срок может быть продлен еще на столько же.
По результатам рассмотрения заявления ИФНС направит плательщику:
•либо уведомление о прекращении исчисления налога в отношении ТС, находящегося в розыске (или розыск которого прекращен);
•либо сообщение об отсутствии оснований для прекращения исчисления налога. Например, как следует из проекта формы такого сообщения, это может произойти, если вы не представили с заявлением подтверждающие документы и налоговики не получили их от правоохранителей в течение предельного срока рассмотрения заявления.
В идеале же освобождать от налога за угнанные авто будут проактивно, даже если плательщик не подаст заявление, на основании данных, полученных в рамках информационного обмена. Для этого органы МВД будут ежегодно до 1 марта передавать налоговикам сведения о ТС, находящихся в розыскеп. 7 ст. 362 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024).
Пока что документов, регламентирующих новый порядок, нет. Но с нового года из действующей формы сведений уберут все упоминания об угнанном транспортепп. 1.1, 2.9 приложения № 1 к Приказу ФНС от 22.07.2022 № ЕД-7-21/671@. Так что, по-видимому, до конца года ФНС разработает новые документы для обмена такой информацией.
Перечень льготной сельхозтехники уточнят
Законодатели отредактировали перечень сельскохозяйственной техники, не облагаемой налогомподп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ. Со следующего года в норме будет говориться о зарегистрированных на сельхозпроизводителя и используемых в сельхозработах тракторах, самоходных комбайнах, самоходных машинах для перевозки и внесения минеральных удобрений, а также о специальных и специализированных автотранспортных средствахподп. «а» п. 98 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Закона № 389-ФЗ.
После обновления перечня сельхозтехники, освобождаемой от обложения транспортным налогом, у сотрудников ИФНС больше не будет оснований трактовать его как закрытый
Сейчас льготный автопарк в норме перечислен так: тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания). То есть в скобках как бы дана расшифровка того, что для целей НК понимается под специальными автомашинами.
В правоприменительной практике этот перечень нередко трактуется как закрытыйсм., например, Постановление 20 ААС от 21.03.2022 № 20АП-457/2022. Поэтому налоговики на местах, решая вопрос о том, есть ли у сельхозпроизводителя право на освобождение от налога, часто просто сравнивают названия из паспортов принадлежащей ему техники с видами ТС, перечисленными в НК. К счастью, суды с этим подходом соглашаются не всегда и признают за налогоплательщиком право на льготу, если спорные ТС по своим характеристикам предназначены для выполнения специальных функций при сельхозработах и используются в этих целяхПостановление АС ПО от 22.11.2022 № Ф06-24405/2022.
Недавно разобраться с толкованием понятия «специальные автомашины» попытался Минфин, а ФНС довела разъяснения ведомства до территориальных подразделений службы. Минфин сослался на разъяснения Минсельхоза, по которым машины для перевозки и внесения удобрений относятся к самоходным машинам, их регистрацией занимаются подведомственные Минсельхозу органы гостехнадзора. Отсутствие в паспорте самоходной машины указания на то, что она является специальной, или на ее назначение не лишает налогоплательщика права на льготу, главное, чтобы она выполняла конструктивно предусмотренные основные и (или) дополнительные функции по внесению минеральных удобрений.
А вот остальные перечисленные в норме «специальные автомашины» ездят по дорогам общего пользования, на учет их ставит ГИБДД, и термин «самоходные» к ним неприменимПисьмо ФНС от 16.01.2023 № БС-4-21/282@.
Получается, что сейчас терминология смешана: специальными автомашинами названы и обычные автомобили, например грузовые, дооборудованные с целью использования для нужд сельского хозяйства, и самоходные машины. То есть норма в существующем виде не согласуется с законодательством о госрегистрации ТС.
Поправки разграничивают эти категории ТС и убирают из нормы перечисление конкретных авто, что позволит избежать ее ограничительного толкования, по крайней мере, в отношении транспорта, регистрируемого ГИБДД. А вот право на льготу в отношении многих самоходных машин, используемых в сельхозработах (к примеру, погрузчиков), скорее всего, все равно придется доказывать в суде. Ведь в новой редакции нормы по-прежнему названа только самоходная техника для перевозки и внесения удобрений.
Другие значимые поправки
Прекратившие существование ТС не облагаются налогом с 1-го числа того же месяцап. 3.1 ст. 362 НК РФ. Напомним, компания может подать в ИФНС по своему выбору заявление о гибели или уничтожении ТСприложение № 1 к Приказу ФНС от 29.12.2020 № ЕД-7-21/972@. К заявлению желательно приложить подтверждающие факт уничтожения документы, например акт об утилизации авто. Если такие документы не приложены к заявлению, налоговая запросит их у госорганов или иных лиц, которые ими располагаютПисьмо ФНС от 06.07.2021 № БС-4-21/9471@. Скажем, акт об утилизации авто налоговики могут запросить у ГИБДД, куда он представляется вместе с заявлением о снятии авто с учета в связи с утилизациейп. 71 Правил госрегистрации ТС, утв. Постановлением Правительства от 21.12.2019 № 1764.
Так вот с 2024 г. освобождать от уплаты налога за уже не существующие ТС тоже намереваются в проактивном порядке: если плательщик не подаст заявление, ИФНС должна будет сама прекратить исчислять налог на основании полученных сведенийп. 3.1 ст. 362 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024).
Кроме того, в НК будет прописано, что при изменении в течение налогового (отчетного) периода места нахождения ТС (например, при передаче его из одного обособленного подразделения компании в другое) сумма налога (авансового платежа) исчисляется по новому месту нахождения начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем измененийп. 3.6 ст. 362 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024). По сути ничего не изменилось, поскольку ФНС придерживается этого подхода и такПисьмо ФНС от 31.08.2022 № БС-4-21/11473@.
* * *
Налоговики не раз говорили, что относят сельхозтехнику к специальной на основании кода типа ТС, который указывается в том числе в сведениях из МВД. Для спецтехники это код 59015приложение № 1 к Порядку заполнения сведений, утв. Приказом ФНС от 25.11.2015 № ММВ-7-11/545@. Если указан иной код, то инспекция будет считать, что транспорт облагается налогомПисьма ФНС от 09.09.2020 № БС-4-21/14602@, от 25.08.2020 № АБ-4-21/13677@. Есть и судебные решения, в которых этот аргумент был принят как довод в пользу налоговойПостановление 20 ААС от 12.01.2023 № 20АП-4937/2022.
Кстати, с 01.01.2024 наименование кода 59015 приведут в соответствие с изменившейся нормой подп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ. Кроме того, для него через дробь будет заполняться один из дополнительных кодов: 51000 — «Автомобили легковые», 52000 — «Автомобили грузовые», 54000 — «Автобусы»п. 3.10 приложения № 3 к Приказу ФНС от 25.11.2015 № ММВ-7-11/545@ (ред., действ. с 01.01.2024).
