Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 декабря 2025 г.

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ ПСН

НИКИТИН Александр Юрьевич, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

При утрате права на патент ИП, совмещающий ПСН с упрощенкой, должен за весь срок действия патента пересчитать налог по УСН. И здесь есть свои нюансы, в том числе связанные с тем, что упрощенцы теперь признаются плательщиками НДС. Но к счастью, платить НДС за период применения ПСН не придется даже при слете с патента.

Переход на УСН при утрате права на ПСН

ИП совмещает спецрежимы, только если раньше уведомлял о применении УСН

Как вы помните, при совмещении УСН и ПСН для целей соблюдения лимита «патентных» доходов 60 млн руб. (а с 01.01.2026 — 20 млн руб.подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2026)) учитываются и доходы от реализации на упрощенке. То есть если, к примеру, у ИП автомойка на патенте, а на упрощенке он сдает в аренду нежилое помещение, в целях соблюдения лимита ПСН-доходов ему нужно суммировать доходы от обоих видов деятельностиПисьмо Минфина от 06.12.2024 № 03-11-11/123124.

При утрате права на патент такой ИП автоматически станет плательщиком УСН-налога в отношении бывших «патентных» доходов. И не имеет значения, совмещал он спецрежимы реально или номинально (то есть деятельности на упрощенке фактически не было): в любом случае заново подавать уведомление о переходе на УСН по форме 26.2-1 не нужно, поскольку перехода с одного спецрежима на другой здесь как такового нетсм., например, Письма Минфина от 23.09.2024 № 03-11-11/91205, от 02.06.2023 № 03-11-11/51011.

Если же ранее уведомление о переходе на УСН предприниматель не подавал, то при превышении лимита ПСН-доходов он слетает не на упрощенку, а на общий режим. И маловероятно, что подача УСН-декларации вместо деклараций по НДФЛ и НДС поможет доказать налоговикам и суду обратноеПостановление АС ВСО от 18.09.2023 № Ф02-4880/2023.

Как считать налог при УСН

Доходы. Каких-либо особенностей учета доходов на упрощенке для ИП, утратившего право на патент, нет. Для целей уплаты УСН-налога бизнесмен должен учесть все доходы, отраженные в «патентной» книге учета доходов, поскольку на обоих спецрежимах доходы учитываются кассовым методомп. 1 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.53 НК РФ. Иначе говоря, в налоговую базу по УСН включаются все доходы от деятельности на УСН и на патентах, актуальных на момент слета, поступившие в отчетном году на расчетный счет и/или в кассу ИППостановление АС МО от 16.10.2023 № Ф05-24296/2023.