Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 29 мая 2023 г.
Содержание журнала № 11 за 2023 г.Упрощенец платил взносы по тарифу 30% вместо 15%: оставить нельзя исправить
Формы декларации по УСН и расчета по страховым взносам можно найти:
Что будет, если ничего не менять
Минфин разъяснял, что плательщик — субъект МСП не может произвольно выбирать, по какому тарифу платить страховые взносы за работников. Применение пониженного тарифа — это его обязанность, а не правоПисьмо Минфина от 03.06.2021 № 03-15-05/43471.
Нормами гл. 34 НК для субъектов МСП предусмотрен пониженный тариф 15% с выплат работнику за месяц свыше федерального МРОТ (с 01.01.2022 — свыше 13 890 руб., в 2023 г. — свыше 16 242 руб.)Законы от 19.12.2022 № 522-ФЗ, от 06.12.2021 № 406-ФЗ; пп. 2, 3 ст. 425, подп. 17 п. 1, пп. 2.1, 2.4 ст. 427 НК РФ; Письмо ФНС от 06.06.2022 № БС-4-11/6888@.
Если налоговики при проверке будут руководствоваться позицией Минфина, то проблемы у упрощенца будут, несмотря на переплату по взносам. Ведь компания-упрощенец с объектомподп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17, подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ:
•«доходы минус расходы» — сумму уплаченных за работников взносов включает в расходы и тем самым уменьшает сумму авансового платежа за отчетный период/налога при УСН, подлежащую уплате в бюджет. Также сумма взносов участвует и при формировании убытка;
•«доходы» — уменьшает исчисленную сумму авансового платежа за отчетный период/налога при УСН на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в этом отчетном периоде/году. Максимальная сумма уменьшения взносов — 50% от авансового платежа/налога при УСН.
То есть, если применялся неправильный тариф, налоговики при проверке могут исключить лишнюю сумму взносов и доначислить налог при УСН. А вдобавок придется платить еще штраф и пени.
О том, как следует заполнять РСВ субъектам МСП при одновременном применении двух тарифов — 30% и 15%, на цифровом примере показано:
Чтобы избежать этих последствий, компании лучше самой сделать перерасчеты и исправить отчетность по взносам и налогу при УСН за 2022 г., а также за истекшие периоды 2023 г. Но тут надо учесть изменившиеся с 2023 г. правила уплаты налогов и взносов, а также сдачи обычной и уточненной отчетности. Хотим сразу вас предостеречь от уплаты в бюджет суммы налога при УСН/авансового платежа за минусом переплаты по взносам. Ведь даже если уточненки с суммами взносов к уменьшению и УСН-налога к доплате вы подадите в один день, ИФНС их отразит на ЕНС по-разному. Допустим, пересчет взносов сделали в мае 2023 г. Алгоритм действий будет такой.
Шаг 1. Заполняем уточненные РСВ за 2022 г. и I квартал 2023 г.
Несмотря на то что при перерасчете взносов по тарифу 15% вместо 30% получается сумма взносов к уменьшению (а не к доплате), без подачи уточненок не обойтись. Ведь в расчете по взносам не может быть отрицательных суммпп. 1.14, 1.2, 1.8 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@; пп. 1, 7 ст. 81 НК РФ.
Поскольку раньше взносы платили только по тарифу 30%, а теперь нужно сделать перерасчет по двум тарифам (30% и 15%), то в уточненки за прошлые и текущий периоды нужно включить дополнительные приложения и разделы. Они приведены в таблице.
| Состав уточненных РСВ за I квартал, полугодие, 9 месяцев 2022 г. и за 2022 г. | Состав уточненного РСВ за I квартал 2023 г. |
| Титульный лист, где в поле «Номер корректировки» указано «1--», если уточненку за соответствующий период подаете первый раз | |
| Раздел 1, где указывается общая сумма взносов, подлежащая уплате в бюджет за отчетный/расчетный период и за последние 3 месяца квартала | |
| Два подраздела 1.1 (взносы на ОПС), 1.2 (взносы на ОМС) приложения 1 к разделу 1 и два приложения 2 (взносы на ВНиМ): •с кодом тарифа плательщика «01», который заполняете для общего тарифа 30% (на ОПС — 22%, на ОМС — 5,1%, на ВНиМ — 2,9%) с части выплат работникам в пределах МРОТ; •с кодом тарифа плательщика «20», который заполняете для пониженного тарифа 15% (на ОПС — 10%, на ОМС — 5%, на ВНиМ — 0%) с части выплат работникам свыше МРОТ | Два подраздела 1 раздела 1 (взносы по единому тарифу без разбивки по видам взносов): •один с кодом тарифа плательщика «01», который заполняете для общего тарифа 30% с части выплат работникам в пределах МРОТ; •другой с кодом тарифа плательщика «20», который заполняете для пониженного тарифа 15% с части выплат работникам свыше МРОТ |
| Два подраздела 3.2.1 раздела 3: •код категории «НР» для работников-россиян — выплаты в пределах МРОТ и суммы взносов по тарифу 30%; •код категории «МС» для работников-россиян — выплаты сверх МРОТ и суммы взносов по тарифу 15% | |
Напомним, уточненный РСВ необходимо заполнить по той же форме (по тому же электронному формату), что и первичный расчетп. 5 ст. 81 НК РФ:
•за I квартал, полугодие, 9 месяцев и 2022 г. — по форме, утвержденной Приказом ФНС от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@;
•за I квартал 2023 г. — по форме, утвержденной Приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@п. 3 Приказа ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@.
Общие правила заполнения уточненного РСВ такиепп. 1.2, 2.5, 13.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@; пп. 1.2, 2.5, 17.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@:
•в нем сразу указываете правильные данные;
•раздел 3 заполняете только на тех работников, чьи данные исправляете.
Шаг 2. Заполняем уточненную декларацию по УСН за 2022 г.
Сразу скажем, что из-за перерасчета взносов в меньшую сторону вам, может быть, и не придется подавать уточненку по УСН. Такое возможно, если у упрощенца с объектом «доходы» не вся сумма взносов была учтена при уменьшении налога, учитывая ограничение 50% от суммы налогап. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. То есть если уменьшенные взносы (правильные после перерасчета) также будут превышать 50% от суммы авансовых платежей и налога при УСН за 2022 г., то уточненка не понадобится. Однако учитывая, что все расчеты ведутся нарастающим итогом, изменение одного отчетного периода будет отражаться на следующем. И проверять надо каждый период.
Допустим, за I квартал 2022 г. у компании уплаченные взносы по тарифу 30% — 100 000 руб., исчисленный авансовый платеж — 30 000 руб. Его можно было уменьшить только на 50%, поэтому в уменьшение были приняты взносы — 15 000 руб. И авансовый платеж при УСН был уплачен в сумме 15 000 руб. (30 000 руб. х 50%). После перерасчета сумма взносов стала 70 000 руб. Поскольку она тоже превышает 50% аванса при УСН, то он так и останется 15 000 руб. В следующем отчетном периоде (за полугодие и 9 месяцев) нужно опять считать и выяснять, влияет ли пересчитанная сумма взносов на авансовый платеж. И если в итоге получится, что ни в отчетных периодах, ни за год суммы авансов и налога не меняются, то уточненка по УСН с объектом «доходы» не нужна.
Подача УСН-уточненки раньше уточненного РСВ или вместе с ним убережет упрощенца от штрафа. Конечно, при условии доплаты налога и уплаты пеней
Если же после перерасчета взносов есть суммы к доплате, тогда те, у кого объект «доходы», в уточненную декларацию по УСН должны внести исправленияразд. III, V Порядка, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@:
•в раздел 2.1.1 — в строках 140—143 показать меньшие суммы взносов;
•в раздел 1.1 — в строках 020, 040, 070, 100 отразить увеличенные суммы авансовых платежей и налога при УСН.
А те, у кого объект «доходы минус расходы», в уточненную декларацию по УСН должны внести исправленияразд. IV, VII Порядка, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@:
•в раздел 2.2 — показать меньшие суммы расходов в строках 220—223 за счет уменьшения сумм взносов, увеличенные суммы налоговой базы в строках 240—243 или уменьшение убытка в строках 250—253, бо´льшие суммы авансовых платежей за I квартал, полугодие, 9 месяцев и налога за год в строках 270—273. Если за счет уменьшения расходов вышли в плюс по налоговой базе, то обнулить строку 280;
•в раздел 1.2 — в строках 020, 040, 070, 100 отразить увеличенные суммы авансовых платежей и налога при УСН. При наличии убытка в отчетном (налоговом) периоде, возможно, потребуется исправлять строки 050, 080, 110. Если вышли в прибыль по итогам года, то обнулить строку 120.
Независимо от объекта налогообложения, в уточненке по УСН на титульном листе укажите порядковый номер корректировки, например «1--», что будет означать подачу уточненки первый разп. 2.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@.
Шаг 3. Доплачиваем УСН-налог, считаем и платим пени
Если получается сумма авансов и налога к доплате, то для освобождения от штрафа нужно уплатить и недоимку, и пенип. 4 ст. 81 НК РФ. Об особенностях начисления пеней при подаче уточненок после перехода на ЕНП и ЕНС и об условиях освобождения от штрафа мы рассказывали в , 2023, № 7; 2023, № 8, и здесь уже останавливаться не будем. Рассчитать сумму пеней вам поможет калькулятор на сайте издательства «Главный аудит».
Пени нужно уплатить на КБК для ЕНП — 182 0 10 61201 01 0000 510. Только после этого можно подавать уточненку с доплатой в ИФНС, чтобы освободиться от штрафа.
Шаг 4. Подаем в ИФНС уточненку по УСН
Уточненную декларацию по УСН нужно подать в инспекцию до подачи уточненных расчетов по страховым взносам либо сдать сразу все уточненки вместе. Если же представите уточненные РСВ раньше уточненной декларации по УСН, тогда налоговики уже будут знать, что у вас ошибка в расчете налога. И они могут сами потребовать у вас представления корректировочной декларации по УСН. И тогда уже подача УСН-уточненки не освободит вас от штрафап. 4 ст. 81 НК РФ.
По правилам 2023 г. уточненка с доплатой увеличивает вашу совокупную обязанность, а соответственно, и уменьшает сальдо на ЕНС в день ее подачи в ИФНСподп. 2 п. 5 ст. 11.3 НК РФ.
О новом порядке исправления ошибок в налоговой отчетности в 2023 г. читайте:
Об особых правилах начисления пеней по уточненкам со сроком уплаты в 2022 г. и ранее рассказано:
То есть в нашем случае при подаче уточненной декларации по УСН за 2022 г. в мае 2023 г. ИФНС сразу отразит на ЕСН доначисленные авансы и налог при УСН как вашу обязанность. В то время как переплата по взносам на ЕНС появится только в августе (см. шаг 5). Вот и получается, что даже при одновременной подаче всех уточненок по УСН-налогу и РСВ вы не сможете воспользоваться переплатой по взносам для покрытия недоимки по упрощенным авансам и налогу.
И если на дату подачи уточненки по УСН у вас нулевое сальдо ЕНС, то вам придется предварительно доплатить всю сумму пересчитанных авансов и налога и уплатить пени. Тогда вас не оштрафуют. А если у вас отрицательное сальдо ЕНС, то для освобождения от штрафа придется сначала погасить все недоимки, пени и штрафы, которые числятся на ЕНСп. 1, подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ.
Если же на дату подачи уточненки по УСН у вас имеется положительное сальдо, которого хватает и на погашение доплаты по УСН-декларации, и на рассчитанные пени, тогда можно ничего не платитьп. 1, подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ (подробнее читайте в , 2023, № 7; 2023, № 8).
Шаг 5. Подаем в ИФНС уточненки по взносам
Из-за перехода на ЕНП и ЕНС переплата по взносам не появится на ЕНС сразу после подачи уточненок. ИФНС сначала будет проводить камеральную проверку каждого из пяти представленных уточненных расчетов. И только после окончания камералки и подтверждения ваших обязанностей по взносам в меньшей сумме инспекция изменит сумму обязанности, что автоматически изменит и сальдо на ЕНСп. 7 ст. 11.3 НК РФ. Поскольку уточненки вы сдадите уже после наступления срока уплаты взносов, то вашу совокупную обязанность ИФНС должна уменьшить на наиболее раннюю из датподп. 3.1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ:
•либо в течение 10 рабочих дней со дня окончания установленного НК срока камералки. То есть в лучшем случае через 3 месяца и 10 рабочих дней со дня подачи уточненных РСВп. 2 ст. 88 НК РФ. Получается, что при подаче уточненок в середине мая обязанность на ЕНС уменьшат к концу августа;
•либо на день вступления в силу решения ИФНС по результатам камеральной проверки уточненных РСВ (если оно вынесено раньше 3-месячного срока камералки).
И только после уменьшения обязанности по взносам появится положительное сальдо на ЕНС — переплата, которую вы сможете по заявлению вернуть на свой расчетный счет. Но имейте в виду, что положительное сальдо появится только при условии, что у вас нет долгов перед бюджетом: ни по налогам, ни по взносам, ни по пеням, ни по штрафампп. 1, 2 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ. Или их сумма меньше переплаты. Ведь высвободившаяся сумма переплаты автоматом уйдет на их погашение в установленной НК очередностип. 8 ст. 45 НК РФ.
Но вы можете и не писать заявление на распоряжение положительным сальдо ЕНС путем возврата или зачета. Тогда при наступлении сроков уплаты текущих налогов и взносов по НК инспекция будет автоматически списывать деньги с ЕНС (положительное сальдо) на КБК соответствующего налога или взносов.
Шаг 6. Подаем уточненное уведомление по авансовому платежу по УСН за I квартал 2023 г.
Поскольку перерасчет взносов сделали только в мае, то в уведомлении, поданном по сроку 25.04.2023, была занижена сумма авансового платежа по УСН за I квартал 2023 г.
Чтобы это исправить, нужно заполнить новое уведомление с правильной (большей) суммой. Тогда налоговики учтут в совокупной обязанности на ЕНС увеличенную сумму авансового платежа по УСНПисьма ФНС от 11.04.2023 № ЕА-4-15/4380@, от 27.02.2023 № КЧ-4-8/2202@ (п. 6). И если на 28.04.2023 нужной суммы не было, то вам начислят пени. Ждать подачи декларации за год не стоит, это только увеличит сумму пеней.
Напомним, что с 2023 г. организации-упрощенцы могут без опасений уменьшить авансовый платеж при УСН за I квартал только на суммы взносов за работников, уплаченные в этом квартале. То есть уплаченные взносы в январе 2023 г. за декабрь 2022 г., в феврале за январь и в марте за февраль.
Перечисленные за январь и февраль страховые взносы должны были быть указаны в уведомлениях и сданы в ИФНС. Суммы из РСВ и уведомлений ИФНС списывает с ЕНС в счет уплаты взносов только в сроки, установленные в НК, — 30.01.2023, 28.02.2023 и 28.03.2023. А поскольку срок уплаты страховых взносов за март — 28.04.2023 — находится за пределами I квартала, то их можно учесть только при расчете авансового платежа при УСН за полугодие (подробнее читайте в , 2023, № 10).
При необходимости уточните также уведомление с суммой взносов за апрель по сроку 25.05.2023.
* * *
Подавать в ИФНС исправленные персонифицированные сведения о физлицахприложение № 2 к Приказу ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ не придется. Потому что в этой форме не указывается сумма взносов, там есть только сумма выплат каждому работнику. О том, как внести исправления в бухучете при перерасчете взносов, мы рассказали в , 2023, № 10.
