Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 ноября 2025 г.

АКТУАЛЬНО ОСН УСН АУСН ЕСХН ПСН

ШАРОНОВА Елена Александровна, заместитель главного редактора, ведущий эксперт

Наблюдается всплеск вопросов по исчислению НДФЛ и взносов с доходов удаленных работников. Бухгалтеров интересует, различается ли налогообложение доходов россиян и иностранцев, меняется ли расчет НДФЛ и взносов при переезде дистанционщика за границу, какой договор заключать с заграничным удаленщиком — трудовой или ГПД, как указать место работы в договоре, как облагать доходы нерезидентов при возврате в российский офис и др. Расставляем точки над i.

Шпаргалка по зарплатным налогам работников-дистанционщиков

Вопрос 1. Различаются ли НДФЛ-ставки для россиян и иностранцев, работающих удаленно по трудовому договору?

Нет. В целях НДФЛ гражданство физлица или наличие вида на жительство никакого значения не имеет. Обычно на ставку влияет налоговый статус физлица — резидент РФ (если находился в России 183 календарных дня и более в календарном году) или нерезидент (если находился в РФ менее 183 календарных дней в календарном году)ст. 207 НК РФ; Письма Минфина от 30.05.2025 № 03-04-05/53340, от 19.05.2025 № 03-04-05/48658; ФНС от 27.12.2023 № ШЮ-4-17/16342@.

Но при удаленной работе неважен даже налоговый статус работника, поскольку с 01.01.2024 введен новый принцип обложения НДФЛ доходов работников, с которыми заключен трудовой договор о дистанционной работе. С указанной даты источник выплаты дохода определяется по месту нахождения работодателя, а не работника (как это было в 2023 г.). И если доходы выплачивает российский работодатель или обособленное подразделение иностранной организации, зарегистрированное в России, то это доходы от источников в РФ. Доходы резидентов и нерезидентов надо облагать НДФЛ по одинаковым ставкам — от 13% до 22% в зависимости от суммы годового дохода работникап. 1, абз. 10 п. 3, п. 3.1 ст. 224 НК РФ. Разница лишь в том, что нерезидентам не положены налоговые вычеты (стандартные на детей, социальные и имущественные)Письмо Минфина от 26.12.2024 № 03-04-06/132155. Тут главное, чтобы договор был заключен по правилам гл. 49.1 ТК РФПисьма Минфина от 07.07.2025 № 03-04-05/66164; ФНС от 15.04.2024 № ЗГ-2-11/5893.

Справка

Если в трудовом договоре (допсоглашении к нему) не зафиксирован удаленный порядок работы, тоПисьмо Минфина от 16.04.2025 № 03-04-05/37973:

•доходы резидентов РФ (россиян и иностранцев) облагают по пятиступенчатой шкале — от 13% до 22% в зависимости от суммы дохода за годп. 1 ст. 224 НК РФ;

•доходы нерезидентов РФ (россиян, а также иностранцев, не входящих в «льготные» категории) облагают по ставке 30% независимо от суммы дохода за годп. 3 ст. 224 НК РФ;

•доходы нерезидентов-иностранцев из «льготной» категории с первого дня работы облагают по таким же пяти ставкам, как и у резидентов, но без предоставления вычетовп. 3 ст. 210, пп. 3, 3.1 ст. 224, ст. 227.1 НК РФ. К «льготникам» относятся: граждане из стран — членов ЕАЭС (Республик Беларусь, Казахстан, Армения и Киргизия); иностранцы, работающие на основании патента (временно пребывающие на территории РФ безвизовые иностранцы, в частности граждане Узбекистана, Таджикистана); иностранцы-ВКС; иностранцы, имеющие удостоверение беженца (или получившие временное убежище).

Вопрос 2. Для НДФЛ-ставки имеет значение указание места удаленной работы — в России или за границей?

Нет. Принцип удаленки заключается в том, что работник трудится вне места расположения работодателя и взаимодействует с ним через Интернет и телефонст. 312.1 ТК РФ. Но условие о дистанционной работе и место работы обязательно должны быть указаны в трудовом договоре или в дополнительном соглашении к нему. Например, в трудовом договоре можно написать так: работник постоянно выполняет трудовую функцию вне места расположения работодателя. А место работы зафиксировать следующим образом: