Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 28 августа 2023 г.

Вопросы по НДС: про изменения в НК и не только

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Обновленная декларация по ввозному НДС

Форму декларации по косвенным налогам изменили. Когда ее нужно применять и надо ли всем без исключения заполнять новый раздел 1.1, предназначенный для резидентов СЭЗ? Надо ли ставить нули или прочерки в этом разделе, если данных нет и мы не резиденты СЭЗ?

— Действительно, обновленная форма декларации по косвенным налогам дополнена разделом 1.1Приказ ФНС от 12.04.2023 № ЕД-7-3/238@. Его должны заполнять резиденты СЭЗ при импорте товаров на территорию СЭЗ Российской Федерации с территории государств — членов ЕАЭС.

Все, кто принял на учет в отчетном месяце импортированные товары, обязаны заполнять только титульный лист и раздел 1 декларациип. 1.2 Порядка заполнения декларации (в ред. Приказа ФНС от 12.04.2023 № ЕД-7-3/238@). Как видим, нового раздела 1.1 в этом обязательном перечне нет. Следовательно, организации, у которых нет сумм для заполнения нового раздела 1.1, не должны включать этот раздел в свою декларацию.

Применять обновленную декларацию по косвенным налогам надо с отчетности за август 2023 г. Ее нужно сдать не позднее 20.09.2023п. 2 Приказа ФНС от 12.04.2023 № ЕД-7-3/238@. При заполнении учтите новые контрольные соотношенияПисьмо ФНС от 09.06.2023 № СД-4-3/7375@.

Применение новой НДС-льготы для туроператоров

Мы как туроператор продавали в июле 2023 г. туры гражданам. Даты туров разные: какие-то относятся к отдыху в июле, большинство — к отдыху в августе и позже. Выставляли клиентам чеки. НДС в них не указывали. Надо ли в декларации за III квартал указывать полученные авансы и стоимость туров, которые оплачены в июле и считаются реализованными в III квартале?

— В вашем случае НДС не предъявлялся гражданам. НДС-освобождение для туроператоров действует начиная с 01.07.2023. Следовательно, нет оснований для уплаты НДС в бюджет с указанных туров. Об особенностях отражения таких операций в НДС-декларации рассказывает специалист ФНС.

Июльские продажи туроператоров и НДС-декларация

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— С 01.07.2023 не облагаются НДС услуги туроператоров в сфере внутреннего и въездного туризмаподп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ. Если в июле 2023 г. были получены авансы от клиентов по операциям, которые не облагаются НДС, то такие суммы не должны облагаться НДС и, следовательно, их не надо отражать в НДС-декларации. Если же речь идет о турах, которые реализованы в июле (а не просто проавансированы гражданами), то выручка от реализации таких туров должна отражаться в разделе 7 НДС-декларации.

Кроме того, в графе 2 по каждому коду операции, освобождаемой от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ, надо отражать стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложениюп. 44.3 приложения № 2 к Приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Код операции для услуг туроператоров — 1011225. Он доведен Письмом ФНС от 17.08.2023 № СД-4-3/10545@.

Обращу внимание на то, что турагентства по-прежнему должны облагать НДС свои услуги (свое посредническое вознаграждение). На их услуги не распространяется освобождение от НДС, указанное в подп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Что надо будет облагать НДС застройщикам апартаментов

Изменения в НК отменят НДС-льготу для застройщиков апартаментов. Получается, надо будет вести раздельный учет. Вопрос: плата за услуги застройщика — что это такое, если застройщик сам реализует недвижимость? Это вся выручка от продажи апартаментов или сумма экономии, остающаяся после вычета затрат на строительство?

— Действительно, придется вести раздельный учет для целей НДС, если у застройщика будет несколько видов операций:

•одни — не облагаемые НДС. К примеру, по строительству жилья или по строительству апартаментов, разрешение на которое получено до аннулирования НДС-льготы. Напомним, что новое правило будет действовать только при строительстве объектов, разрешение на строительство которых будет получено начиная с 1 января 2024 г.;

•другие — облагаемые НДС. В том числе строительство апартаментов, разрешение на которое будет получено в 2024 г. и позднее.

В отношении сумм, получаемых застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство апартаментов, НДС-правило не меняется

Напомним, что сейчас услуги застройщика, оказываемые по договорам участия в долевом строительстве, заключенным в соответствии с Федеральным законом № 214-ФЗ, освобождаются от налогообложения НДС при условии:

•если объектом долевого строительства являются апартаменты для проживания физических лиц;

•если такие объекты, не являясь объектами производственного назначения, приобретаются для личного (индивидуального или семейного) использования.

В таком случае деньги, получаемые застройщиком от реализации указанных услуг, освобождаются от налогообложения НДСподп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Деньги, которые застройщик получает от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство (создание) апартаментов, в налоговую базу по НДС не включаются (и не будут включаться в 2024 г.). Разумеется, при условии, что строительство ведется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщикаподп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ; Письмо Минфина от 22.06.2023 № 03-07-07/58085.

Неустойку надо облагать НДС, если она — часть ценообразования

Стали заниматься оптовой торговлей. В договоре поставки товаров прописана неустойка, которую нам должен выплатить покупатель при определенных условиях. Надо ли облагать ее НДС и выписывать счет-фактуру, если неустойка получена отдельным платежом?

— По общему правилу нужно выставлять счета-фактуры только по операциям, которые подлежат налогообложениюподп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.

Облагается ли НДС конкретная неустойка (названная так в договоре) или нет, зависит от ее экономической сути:

•если неустойка предусмотрена к уплате покупателем за нарушение условий договора (то есть является штрафом за невыполнение договора), то она не связана с оплатой товаров. А значит, ее не нужно облагать НДСст. 330 ГК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ; Письмо Минфина от 09.02.2021 № 03-07-05/8311. Пример: товар вовремя не оплачен покупателем либо нарушены условия его вывоза со склада транспортной компании;

•если же неустойка не связана с нарушением условий договора, то по сути это уже не неустойка, а элемент ценообразования. Тогда ее надо признать суммой, связанной с оплатой товаров, и облагать НДСПисьмо Минфина от 26.10.2020 № 03-07-11/93098.

Прослеживаемый товар списан за счет чистой прибыли: что с НДС

Товар, приобретенный с РНПТ, хотим списать за счет чистой прибыли, то есть не учитывать его стоимость в расходах для целей налогообложения прибыли. Как быть с прослеживаемостью и входным НДС? Надо ли отражать товар в отчете о прослеживаемых товарах и в книге покупок?

— Начнем с книги покупок. Отразить в ней операции с прослеживаемыми товарами вы имеете право только в том случае, когда заявляете вычет входного НДС (если имеете на него право).

Поэтому вам надо определиться, будете вы заявлять вычет входного НДС или нет. То, что стоимость товара не будет учтена в расходах по налогу на прибыль, еще не означает невозможность НДС-вычета. По общему правилу вычет входного налога правомерен, если приобретенный товар вы использовали в операциях, облагаемых НДС. Неважно, учла организация стоимость товаров в «прибыльных» расходах или нет.

К примеру, часто организации не учитывают в налоговых расходах стоимость бытовой техники для комнаты отдыха. Но в такой ситуации возможен как вычет входного НДС, так и учет самих налоговых расходов — в качестве затрат на обеспечение нормальных условий трудап. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 252, подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 26.09.2011 № 03-03-06/2/149. Значит, в книге покупок можно отразить НДС по таким товарам.

Другой пример. Товары приобретены в качестве подарков работникам к 23 Февраля и 8 Марта. Их передача работникам — это реализация, которая облагается НДС. Значит, вычет входного НДС возможенподп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 18.08.2017 № 03-07-11/53088. Даже несмотря на то, что в расходах по налогу на прибыль такие затраты не учестьпп. 16, 21 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 16.12.2021 № 03-07-11/102497, от 08.02.2016 № 03-07-09/6171.

Перейдем теперь к прослеживаемости. Если организация — плательщик НДС и операции с прослеживаемыми товарами отражены (либо будут отражены в дальнейшем) в НДС-декларации, то отчет об операциях с прослеживаемыми товарами такая организация сдавать не должна.

Но даже если вы не заявляете вычет входного НДС и не регистрируете счета-фактуры на прослеживаемые товары в книге покупок (в том числе если не имеете права на такой вычет), это еще не значит, что надо отражать сведения из этих счетов-фактур в отчете о прослеживаемых товарахПисьмо ФНС от 30.09.2021 № ЕА-4-15/13856@. Поясним почему.

В отчет о прослеживаемости в вашем случае надо включить товары, только когда:

•прекращается прослеживаемость таких товаров по причине:

— исключения из Перечня товаров, подлежащих прослеживаемости;

— выбытия из оборота, например в результате утилизации, уничтожения, передачи товара в производство и в переработку;

— выявления их недостачи при инвентаризации;

•вы реализовали (передали) такие прослеживаемые товары в рамках операций, которые не признаются объектом обложения НДС по п. 2 ст. 146 НК РФ или освобождены от налогообложения по ст. 149 НК РФп. 33 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1108.

НДС-льгота по стоматологическим услугам возможна

У нас стоматологическая клиника. Хотим перейти с упрощенки («доходы минус расходы») на общий режим. Что с НДС? Есть ли от него освобождение, если стоматологические услуги будут оплачены напрямую физлицами или же организациями (к примеру, работодателями пациентов)?

Перечень медицинских услуг, освобождаемых от обложения НДС, достаточно обширен. Например, при соблюдении определенных условий медицинской организации не нужно будет облагать налогом услуги по диетологии

— Медицинские услуги освобождены от налогообложения на основании подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ при наличии лицензии.

В целях гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ к медицинским услугам относятся, в частности, медуслуги, оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению, независимо от формы и источника их оплаты. Главное — чтобы они были в специальном правительственном Перечнеутв. Постановлением Правительства от 20.02.2001 № 132 (далее — Перечень № 132).

Стоматологические услуги (в том числе стоматология ортопедическая) поименованы в качестве медицинских услуг в действующем Классификаторе работ (услуг), составляющих медицинскую деятельностьутв. Приказом Минздрава от 19.08.2021 № 866н. Также они присутствуют в Номенклатуре медицинских услугутв. Приказом Минздрава от 13.10.2017 № 804н.

Следовательно, стоматологические услуги относятся к медицинским услугам, поименованным в Перечне № 132. А значит, организация, имеющая соответствующую лицензию, вправе применять НДС-льготу в отношении стоматологических услугПисьмо Минфина от 15.03.2006 № 03-04-05/04. Причем независимо от того, кто оплачивает такие услуги: сами пациенты или их работодателиподп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Уточненная декларация — альтернатива затребованным НДС-пояснениям

ИФНС прислала требование о представлении пояснений по НДС. В срок ответа мы направили:
•уточненную декларацию;
•произвольное письмо в ответ на требование. Указали в нем, что сдали уточненку.
ИФНС посчитала, что ответ не представлен, и выставила штраф 5 000 руб. по ст. 129.1 НК РФ. Как обосновать, что штраф незаконен?

Напомним, что если ошибка в декларации не приводит к занижению суммы налога к уплате, то подача уточненки — право, а не обязанность налогоплательщика. В противном случае уточненка обязательно должна быть подана

— По закрепленным в НК правилам в течение 5 рабочих дней со дня получения требования инспекции налогоплательщик долженп. 3 ст. 88 НК РФ:

•или дать пояснения в формализованной форме по ТКС;

•или внести исправления, представив уточненную декларацию.

Как видим, НК не обязывает вас давать пояснения, если представлена уточненка. Поэтому если организация внесла необходимые изменения и представила уточненную декларацию, то нет необходимости представлять отдельно еще и пояснения. При оспаривании штрафа ссылайтесь на п. 3 ст. 88 НК РФ.

Однако прежде чем спорить, проверьте:

•действительно ли в своей уточненке вы исправили все спорные моменты, которые были указаны инспекцией в требовании;

•действительно ли такая уточненка направлена вами в ИФНС в течение 5 рабочих дней с даты получения требования от ИФНСп. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ.

Уточненка по НДС с суммой к доплате

Подали НДС-декларацию досрочно — 23-го числа. На следующий день обнаружили в ней ошибку: сумма налога к уплате была занижена. Исправили, подали уточненку. Ничего перед подачей уточненки не перечисляли в бюджет. Теперь боюсь, что могут оштрафовать за первоначальное занижение НДС. Законен ли такой штраф по новым правилам?

О том, как исправлять ошибки в налоговой отчетности в 2023 г., мы писали:

2023, № 7

— В НК сейчас закреплено следующее:

•такое условие для освобождения от штрафа, как доплата налога (и пеней — если надо), упомянуто в п. 4 ст. 81 НК РФ, только когда речь идет о ситуации направления уточненной декларации в ИФНС после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога. Разумеется, если уточненка с увеличенной суммой налога;

•если уточненная декларация представлена в ИФНС до истечения срока подачи налоговой декларации (установленного по правилам НК), то сама декларация считается поданной в день подачи уточненкип. 2 ст. 81 НК РФ. Никаких особых условий по уплате/доплате налога и прочему в такой ситуации нет. Следовательно, никаких штрафов за допущенную ошибку при этом быть не должно.

Агентский НДС по декларации: внимание на раздел 2

Приобрели госимущество в августе 2023 г., должны в качестве налогового агента уплатить НДС и выставить счет-фактуру. Разбираюсь, как заполнить декларацию и что платить по ней. Надо отразить начисленный агентский НДС в разделе 2 НДС-декларации. Вычет сразу же ставлю в раздел 3 — не дожидаясь уплаты агентского налога. Этот вычет затем перекочевывает в раздел 1 декларации. По итогам получится, к примеру:
•НДС к уплате по разделу 1 — 300 000 руб.;
•исчисленный агентский НДС по разделу 2 — 120 000 руб.
Сколько надо будет платить НДС по декларации: 300 000 руб. (три платежа по 100 тыс. руб.) или 420 000 руб. (три платежа по 140 тыс. руб.)?

— Вопрос очень актуальный. Налоговая служба в телеграм-чате сообщила, что при наличии агентского НДС, исчисленного в отчетном кварталетелеграм-канал ФНС России Chat:

•платить в бюджет НДС по разделу 2 надо в полном объеме. Причем не имеет значения ситуация в разделе 1 (возмещение или уплата);

•сумма агентского НДС будет отражена ИФНС в отдельной карточке налоговых обязательств.

Так что в вашей ситуации по декларации надо будет заплатить в бюджет 420 000 руб. (три платежа по 140 тыс. руб.). Платить можно одной платежкой каждый месяц по 120 000 руб. — даже если вы платите НДС с кодом «02» и указанием КБК НДС, а не ЕНП. Ведь для агентского НДС больше нет отдельного КБК.

Связана такая ситуация с тем, что данные о необходимости уплаты агентского НДС не учитываются при формировании общей суммы налога к уплате в разделе 1.

* * *

При заполнении НДС-декларации надо указывать актуальные коды операций. Учтите, что в июле и августе ФНС сообщила еще о нескольких новых кодах операций, не подлежащих обложению НДСПисьмо ФНС от 27.07.2023 № СД-4-3/9633@. Это код 1011224 — для отражения реализации лекарственных препаратов, ввезенных в РФ и не зарегистрированных в Россииподп. 42 п. 2 ст. 149 НК РФ. Есть новые коды для туроператоров (о чем мы уже говорили), для экспортеров, для НКО и др.Письмо ФНС от 18.08.2023 № СД-4-3/10621@ До внесения изменений в Порядок заполнения НДС-декларации в отношении таких операций можно указывать эти коды в разделе 7 НДС-декларации.