Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 июля 2023 г.

КБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентам: битва мнений

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

В отличие от дивидендов, выплаченных резидентам, в отношении дивидендов нерезидентам Налоговый кодекс не предусматривает различных налоговых ставок в зависимости от величины налоговой базы (до 5 млн руб. включительно либо более) и раздельной уплаты налога. НДФЛ с таких доходов рассчитывается по единой ставке 15%, если иные ставки не установлены в соглашениях об избежании двойного налогообложения с иностранными государствамист. 7, п. 3 ст. 224 НК РФ.

В связи с этим ФНС в Письме ранее сообщала, что в уведомлении об исчисленной сумме налогов, в том числе в виде платежного поручения со статусом «02», в отношении НДФЛ с доходов в виде дивидендов, выплаченных нерезидентам, в том числе и в случае, когда сумма налога превышает 650 тыс. руб., необходимо указывать КБК 182 1 01 02130 01 1000 110Письмо ФНС от 04.04.2023 № ЗГ-3-11/4649@. Поясним, этот КБК называется «Налог на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов (в части суммы налога, не превышающей 650 тыс. руб.) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному))». Но это, по мнению ФНС, значения не имеет.

Аналогичное мнение еще до выхода официального Письма нам озвучивал и специалист ФНС (, 2023, № 4).

Однако позднее Минфин высказался на этот счет иначеПисьмо Минфина от 26.04.2023 № 02-05-06/38487. Ведомство считает, что НДФЛ с дивидендов, выплаченных нерезидентам, в случае если сумма налога превышает 650 тыс. руб., нужно платить на отдельный КБК. То есть использовать два КБК в зависимости от суммы налога к уплате:

•сумма НДФЛ, не превышающая 650 тыс. руб., уплачивается на КБК 182 1 01 02130 01 1000 110;

•все, что сверху, — на КБК 182 1 01 02140 01 1000 110.

Полагаем, что такой подход связан с введением для уплаты НДФЛ с дивидендов новых отдельных КБК, однако его применение противоречит тому, что до их появления налог с дивидендов, выплаченных нерезидентам, уплачивался одним платежом, без разбивкиПисьмо Минфина от 03.08.2022 № 02-05-06/74915.

В общем, очевидно, ситуация неоднозначная. Что же в итоге делать налогоплательщикам, мы уточнили у специалиста ФНС.

Про КБК с дивидендов, выплаченных нерезидентам

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Ставка НДФЛ устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физлицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением, в частности, доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых ставка устанавливается в размере 15%п. 3 ст. 224 НК РФ. При этом применение указанной налоговой ставки (15%) не зависит от размера налоговой базы по доходам в виде дивидендов, полученных нерезидентами.

Доходы от НДФЛ, уплачиваемого в отношении доходов в виде дивидендов, полученных физлицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, подлежат зачислению по нормативу 85% в бюджеты субъектов РФ, 15% — в местные бюджетыстатьи 56, 61—61.3, 61.5, 61.6 БК РФ.

Поэтому в условиях отсутствия отдельного КБК для отражения НДФЛ в отношении дивидендов, полученных нерезидентами, считаю наиболее корректным применение к этим суммам НДФЛ (вне зависимости от величины налоговой базы) КБК 182 1 01 02130 01 1000 110. При этом отражение таких сумм НДФЛ с КБК 182 1 01 02140 01 1000 110 повлечет за собой применение к этим поступлениям налога тарифного распределения по иным нормативам, установленным БК РФ.

* * *

Если вдруг вы указали не тот КБК в уведомлении об исчисленной сумме налогов или в платежке со статусом «02», то для исправления ситуации нужно подать в ИФНС уточняющее уведомление. В нем заполните два блока: в первом повторите ошибочный КБК и другие данные из ранее поданного уведомления, но в сумме поставьте «0», а во втором блоке отразите верные реквизиты и суммуПисьмо ФНС от 31.01.2023 № БС-3-11/1180@. Подробнее см. , 2023, № 6.

Важно: если вы исправите таким образом ошибку в платежке со статусом «02», после вам придется перейти на платежки по ЕНП со статусом «01» и формировать уведомления об исчисленных суммах постоянно. Альтернатива: повторить платеж с правильным КБК, а потом сумму положительного сальдо ЕНС (если, конечно, платеж его образовал) вернуть на расчетный счет.

К слову, некорректное заполнение уведомления, в том числе в виде платежки со статусом «02», к начислению пеней до конца 2023 г. не приведет, но только в случае, если в период с даты окончания срока уплаты налога по дату подачи уточненного уведомления у вас сальдо ЕНС было положительнымп. 2 Постановления Правительства от 29.03.2023 № 500.