Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 28 августа 2023 г.
Содержание журнала № 17 за 2023 г.Переход в новую ИФНС: как уплатить НДФЛ и заполнить уведомление и расчет
Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Что раньше разъясняла ФНС
В 2016 г., когда еще действовала старая форма расчета 6-НДФЛ, налоговая служба разъясняла, что при смене юридического адреса и налоговой в новую ИФНС нужно сдать два расчета 6-НДФЛПисьмо ФНС от 27.12.2016 № БС-4-11/25114@:
•в одном расчете указать новый КПП, но старый код ОКТМО. В расчете должны быть отражены все данные о доходах физлиц и НДФЛ, относящиеся к периоду нахождения на учете в прежней ИФНС. Ведь сдать в новую ИФНС отчетность со старым КПП невозможно, ее просто не примут;
•в другом расчете указать новый КПП и новый код ОКТМО. И здесь уже надо показать все данные о доходах физлиц и НДФЛ, относящиеся к периоду нахождения на учете в новой ИФНС.
Два комплекта в новую инспекцию нужно сдавать как за период, в котором компания сменила адрес, так и за последующие отчетные периоды, а также за год. Это же касается и справок о доходах физлиц, которые сдаются в составе годового расчета 6-НДФЛ (приложение № 1 к расчету).
Справка
При изменении места нахождения и переходе в новую ИФНС организации присваивается новый КПП, а ИНН остается прежнийподп. 2 п. 7 Порядка (приложение к Приказу ФНС от 29.06.2012 № ММВ-7-6/435@). При переезде меняется и код по ОКТМО муниципального образования, на территории которого теперь находится организация.
Дата перехода в другую налоговую инспекцию — это дата внесения в ЕГРЮЛ сведений о новом адресе организации. Она указана в выписке из ЕГРЮЛ в разделе «Место нахождения и адрес юридического лица». Эту выписку вы можете без проблем запросить на сайте ФНС.
При этом для распределения доходов и НДФЛ между разными кодами ОКТМО в целях перечисления удержанного НДФЛ и заполнения расчета и справок о доходах физлиц специалист ФНС предлагал исходить из дат получения доходов работниками (подробнее см. 
, 2019, № 23).
Говоря о 6-НДФЛ, стоит отметить, что ФНС снова изменит и форму расчета, и перечень кодов доходов и вычетов по НДФЛ. По планам, новую форму 6-НДФЛ впервые нужно будет подать за I квартал 2024 г.
Но эти рекомендации были даны в период, когда еще применялась старая форма 6-НДФЛ, доход в виде зарплаты считался полученным в последний день месяца, за который она начислена, а НДФЛ перечисляли в бюджет на следующий рабочий день после его удержания из выплаченных денег. И в расчете указывали дату удержания и сумму удержанного налога.
Тем не менее изложенный ФНС порядок заполнения и сдачи расчета актуален и в этом году. Правда, его надо подкорректировать в соответствии с новыми правилами и разобраться, какая сумма должна пойти на новый ОКТМО после переезда, как заполнить 6-НДФЛ и уведомления. Ведь теперь в разделе 1 расчета нужно указывать суммы исчисленного и удержанного НДФЛ, которые должны быть перечислены в бюджет за «рваные» месяцы отчетного квартала. А уплачивают теперь НДФЛ лишь раз в месяц, а не после каждого удержания налога, как раньше. И эти суммы должны совпадать с суммами НДФЛ, указанными в поле 4 уведомления (подробнее читайте в , 2023, № 14).
Куда платить НДФЛ и как заполнить уведомление
Рассмотрим такую ситуацию. Организация 5 июля 2023 г. переехала и встала на учет в новую ИФНС. Предположим, что она платит все налоги в составе ЕНП, поэтому ежемесячно подает уведомления по НДФЛ.
Всю сумму НДФЛ, удержанную за период с 23.05.2023 по 22.06.2023, организация перечислила в бюджет 28 июня по прежнему месту учета. То есть в уведомлении за июнь были указаны старые КПП и ОКТМО, относящиеся к прежней ИФНС.
С 23 июня до переезда были такие операции:
•23.06.2023 работникам выплачен аванс за июнь в сумме 400 000 руб. И в этот же день из него удержан НДФЛ — 52 000 руб.;
•28.06.2023 работникам выплачены отпускные — 150 000 руб., из них удержан НДФЛ — 19 500 руб.
После переезда в новую ИФНС 07.07.2023 работникам выплачена зарплата за вторую половину июня в сумме 500 000 руб. И в этот же день удержан из нее НДФЛ — 65 000 руб.
Получается, что удержанный НДФЛ в общей сумме 136 500 руб. (52 000 руб. + 19 500 руб. + 65 000 руб.) попадает в период с 23.06.2023 по 22.07.2023. А значит, его нужно перечислить в бюджет не позднее 28.07.2023. Но на дату перечисления этой суммы НДФЛ в бюджет организация уже стоит на учете в новой ИФНС. В то время как НДФЛ с аванса и отпускных был удержан еще в периоде, когда организация состояла на учете в прежней ИФНС (23 и 28 июня).
Организация перечислила всю сумму на ЕНС, но не знает, как правильно заполнить уведомление, на основании которого сумма будет распределена с ЕНС. Инспекции на местах разошлись во мнении, куда должен быть направлен этот НДФЛ:
•новая ИФНС требует указать в уведомлении новый ОКТМО для всей суммы НДФЛ, удержанной за период с 23 июня по 22 июля. И аргументирует это тем, что на крайний срок уплаты налога (28.07.2023) организация уже стоит на учете у нее;
•прежняя же ИФНС требует указать старый ОКТМО в отношении «своей» части налога, а именно НДФЛ с аванса и отпускных в размере 71 500 руб. (52 000 руб. + 19 500 руб.), который был удержан в периоде, когда организация стояла на учете у нее.
О том, как организации действовать в сложившейся ситуации, мы спросили у специалиста ФНС.
Заполнение уведомления на уплату НДФЛ после перехода в новую ИФНС
  | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса |
— Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом, перечисляется по месту учета налогового агента в налоговом органе. При этом в ст. 226 НК РФ отсутствует указание, на какой момент в целях исполнения п. 7 этой статьи (на дату выплаты дохода/дату удержания налога/дату наступления срока перечисления налога в бюджет) необходимо определять налоговый орган, в котором налоговый агент состоит на учете.
Исходя из общего смысла п. 7 ст. 226 НК РФ, а также в целях сохранения баланса межбюджетных отношений полагаю целесообразным в случае изменения места учета организации определять сумму НДФЛ, подлежащую перечислению в конкретный бюджет, исходя из кода ОКТМО, на территории которого организация состояла на учете на момент удержания соответствующей суммы налога.
В рассматриваемом примере в отношении НДФЛ, подлежащего перечислению 28.07.2023, в уведомлении следует заполнить два раздела:
•в первом указать новый КПП, старый ОКТМО и суммы НДФЛ с аванса и отпускных;
•во втором — новый КПП, новый ОКТМО и сумму НДФЛ с зарплаты за вторую половину июня.
Как видим, каждой ИФНС должен достаться свой НДФЛ. В нашем примере:
•прежней ИФНС — налог, удержанный до 05.07.2023, то есть 23 и 28 июня, в общей сумме 71 500 руб.;
•новой ИФНС — налог, удержанный начиная с 05.07.2023, то есть 7 июля, в размере 65 000 руб.
При этом в уведомлении код и месяц отчетного периода в полях 5 будет одинаковый — «33/01»п. 2.6.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@.
Если вы пошли на поводу у новой ИФНС и заполнили уведомление по ее требованиям, подайте уточняющее уведомление и разбейте НДФЛ на две суммы.
Как заполнить и сдать 6-НДФЛ
Продолжим рассматривать нашу ситуацию. Организация до постановки на учет в новую ИФНС сдала 6-НДФЛ за полугодие в прежнюю инспекцию. В раздел 1 этого расчета НДФЛ, удержанный за период с 23 июня по 22 июля, не попадает. А в разделе 2, как и положено, отражены доходы, а также исчисленный с них и удержанный НДФЛ за период с 1 января по 30 июня включительно, то есть еще до переезда (в том числе аванс за июнь и отпускные, выплаченные в конце июня, а также НДФЛ с них)Письмо ФНС от 11.04.2023 № БС-4-11/4420@.
Как распределить удержанный налог между двумя инспекциями в НДФЛ-отчетности за отчетные периоды начиная с периода переезда, то есть в нашем примере за 9 месяцев и за год, пояснил специалист ФНС.
Заполнение расчета 6-НДФЛ после смены ИФНС
| | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса |
— Исходя из изложенного выше порядка определения кода ОКТМО для перечисления удержанных сумм НДФЛ при изменении места учета организации в рассматриваемом случае, по аналогии с уведомлением, следует представить в новый налоговый орган с указанием нового КПП два расчета по форме 6-НДФЛ:
•один — с указанием старого ОКТМО и отражением в разделе 1 сумм НДФЛ, в разделе 2 — сумм дохода и налога, относящихся к выплаченному авансу за июнь и отпускным;
•второй — с новым ОКТМО и отражением в разделе 1 сумм НДФЛ, в разделе 2 — сумм дохода и налога, относящихся к выплаченной за июнь зарплате.
Такое заполнение к тому же позволит избежать каких-либо проблем в связи с несоответствием данных между уведомлением и расчетом 6-НДФЛ, а также расхождений между разделами 1, 2 и приложениями к расчету по форме 6-НДФЛ (не будут нарушены контрольные соотношения по проверке расчета)Письмо ФНС от 18.02.2022 № БС-4-11/1981@.
Заметим, если организация после переезда не успела сдать расчет 6-НДФЛ за полугодие в прежнюю инспекцию, тогда расчет за этот период нужно сдать в новую ИФНС с новым КПП и старым ОКТМО, поскольку весь отражаемый в этом расчете НДФЛ удержан до переезда.
НДФЛ-агентам рекомендуем почаще заглядывать на наш сайт. Например, в разделе «Калькуляторы» для них есть много полезных сервисов, в том числе по определению необходимости обложения той или иной выплаты работнику
Действительно, распределение и уплата налога по датам удержания снимает вопросы и по заполнению 6-НДФЛ. Ведь после сдачи расчета за год ИФНС будет проверять правильность заполнения полей 020 раздела 1 и поля 160 раздела 2 по новому контрольному соотношению. Сумма полей 020 раздела 1 за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год должна быть равна полю 160 раздела 2 расчета за годПисьмо ФНС от 22.05.2023 № БС-4-11/6401@ (КС 1.26). Это равенство будут проверять в каждом расчете с соответствующим ОКТМО.
Итак, в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев с новым КПП и старым ОКТМО организация в нашем примере покажет:
•в разделе 2 в полях 110—115 — доходы, дата фактического получения которых приходится на период с начала года по 4 июля включительно (а если с 1 по 4 июля доходы не выплачивали, то здесь будут отражены те же доходы, что и в расчете за полугодие). Сюда попадут в том числе аванс и отпускные в общей сумме 550 000 руб. (400 000 руб. + 150 000 руб.). А в полях 140 и 160 — исчисленный с этих доходов и удержанный из них НДФЛ, в том числе НДФЛ с аванса и отпускных — 71 500 руб.;
•в разделе 1 в поле 021 по первому сроку — НДФЛ, удержанный 23 и 28 июня из аванса за июнь и отпускных в размере 71 500 руб. Поскольку с 1 по 4 июля по старому месту нахождения доходы не выплачивали и НДФЛ не удерживали, то эту сумму надо повторить в поле 020. А вот поля 022 и 023 будут пустые.
В расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев с новым КПП и новым ОКТМО организация покажет:
•в разделе 2 в полях 110—115 — доходы, дата фактического получения которых приходится на период с 5 июля по 30 сентября включительно. То есть сюда попадет в том числе заработная плата за вторую половину июня в размере 500 000 руб. А в полях 140 и 160 — исчисленный с этих доходов и удержанный из них НДФЛ, в том числе налог с заработной платы за вторую половину июня — 65 000 руб.;
•в разделе 1 в поле 021 по первому сроку — НДФЛ, удержанный за период с 23 июня по 22 июля, в том числе и удержанный 7 июля НДФЛ из зарплаты за вторую половину июня — 65 000 руб. В полях 022 и 023 нужно будет отразить суммы НДФЛ, удержанные за период с 23 июля по 22 августа и с 23 августа по 22 сентября соответственно. А общую сумму указать в поле 020.
За год в новую ИФНС организации еще раз нужно сдать два расчета 6-НДФЛ:
•со старым ОКТМО — в разделе 2 показать те же суммы, что и в разделе 2 за 9 месяцев. А раздел 1 оставить пустым;
•с новым ОКТМО — в разделе 2 показать доходы, выплаченные (выданные) с 5 июля по 31 декабря включительно, а в разделе 1 — суммы НДФЛ, удержанного с 23 сентября по 31 декабря по соответствующим срокам уплаты в полях 021, 022, 023 и 024.
Тогда по итогам года при сравнении полей 020 и 160 в 6-НДФЛ со старым ОКТМО и полей 020 и 160 в расчетах с новым ОКТМО будет выполняться КС 1.26.
* * *
При смене налоговой главная задача бухгалтера — правильно разделить суммы удержанного и подлежащего перечислению налога между двумя инспекциями. Ориентир — дата удержания НДФЛ: все, что удержано до переезда, идет со старым ОКТМО; все, что удержано с момента постановки на учет по новому адресу, — с новым ОКТМО.
Если компания перечисляет НДФЛ по-старому (платежными поручениями со статусом плательщика «02», которые заменяют уведомления об исчисленных налогах), ей нужно действовать аналогичным образом. То есть придется заполнить две платежки на разные суммы: одну со старым ОКТМО и новым КПП, а другую — с новыми КПП и ОКТМО. При этом в обеих платежках период (поле 107) надо заполнить одинаковоПисьмо ФНС от 06.03.2023 № КЧ-4-8/2629@.
