Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 июня 2023 г.

НДС-вопросы: сомневаемся во всем

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Восстановление НДС по авансу, не возвращенному поставщиком

Наша организация заплатила поставщику услуг аванс, мы получили от него авансовый счет-фактуру, приняли НДС к вычету. Поставщик часть услуг оказал и закрыл актами. Оставшаяся часть осталась незакрытой. Разорвали с ним отношения, обратились в суд. У нас на 76-«АВ» подвисла сумма невосстановленного НДС. Надо ли на дату обращения в суд восстанавливать этот НДС?

— Нет, этого делать не надо. Восстановить правомерно принятый к вычету авансовый НДС надо либо в случае отгрузки товаров, в счет оплаты которых зачитывается аванс, либо в случае возврата вам аванса от поставщикап. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Ваше обращение в суд — не повод для восстановления авансового НДС.

Таким образом, до возврата поставщиком вашей компании аванса у вас нет обязанности восстанавливать НДС.

Однако если долг поставщика впоследствии будет признан безнадежным, то безопаснее при списании такой дебиторской задолженности восстановить принятый ранее к вычету НДС по авансуПисьма Минфина от 28.01.2020 № 03-07-11/5018, от 05.06.2018 № 03-07-11/38251; Постановление АС СКО от 18.01.2021 № Ф08-11742/2020.

НДС при оплате покупателем долга, признанного ранее безнадежным

Покупатель не оплатил вовремя поставленные нами товары, мы списали через 3 года долг как безнадежный, включили его целиком в расходы по налогу на прибыль. В этом году покупатель вышел на связь, заключили новый договор. Предварительно он оплатил старый долг. Надо ли нам начислять НДС при получении этих денег? Как это отразить в бухучете?

— Начислять НДС не надо. Ведь НДС уже был уплачен при отгрузке товара. Повторное начисление НДС приведет к двойному налогообложению одной и той же суммы. Следовательно, нет и возможности выделить этот НДС ни в бухучете, ни где-либо еще.

В итоге вам надо будет признать полную полученную сумму, ранее признанную безнадежной, в качестве доходов текущего периода:

•в бухучете — в качестве прочих (субсчет 91-1 «Прочие доходы»);

•в налоговом учете — в качестве внереализационныхп. 1 ст. 250, подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 28.10.2005 № 03-03-04/2/94.

Безопасная доля НДС-вычетов

В текущем периоде получается, что у нас снизилась реализация, а сумма вычетов довольно большая. Где посмотреть безопасную долю вычетов, чтобы инспекция не придиралась к нам? И что будет, если мы все-таки превысим безопасную долю вычетов?

— Актуальная информация о безопасной доле вычетов НДС размещается на сайте ФНС. Ее можно найти и в базе КонсультантПлюс.

Так, в начале апреля 2023 г. появилась информация о безопасной доле НДС-вычетов для I квартала 2023 г.сайт ФНС — 1-НДС по состоянию на 01.02.2023 К примеру, безопасная доля вычетов в Липецкой области — 99,1; в Московской области — 87,0; в Тульской — 89,7; в г. Москве — 87,7.

Превышение допустимой доли вычетов, как вы правильно предполагаете, привлечет ненужное внимание налоговиков к вашей организации. Проводя камеральную проверку, налоговики могут запросить пояснения или решить провести выездную проверку.

Отказать в НДС-вычетах только на том основании, что их доля превышена относительно безопасной, вам не могут. Конечно, в случае, если у вас соблюдались условия для применения таких вычетов.

Часто, чтобы избежать превышения безопасной доли, организации переносят НДС-вычеты по сырью и товарам на другой квартал, разбивают вычеты на несколько частей, отказываются от заявления вычета НДС по уплаченным авансам.

Отразили реализацию вместо аванса: каковы последствия

За I квартал 2023 г. подали НДС-декларацию, где отразили реализацию на 21 млн руб. Но потом выяснили, что такой реализации не было, и не стали учитывать эту сумму при перечислении первой 1/3 НДС-платежа по декларации. Через несколько дней (уже после 28.04.2023) разобрались: оказывается, в декларации надо было отразить аванс на ту же сумму. Что нам делать? Если подать уточненную декларацию, грозит ли нам штраф?

— Получается, по НДС-декларации общая сумма НДС к уплате у вас исчислена верно. Поэтому штрафа не будет.

Вы можете (но не обязаны) подать уточненную декларацию за I квартал 2023 г., перекинув сумму НДС из строки 010 раздела 3 в строку 070 раздела 3п. 1 ст. 81 НК РФ.

В разделе 9, в который переносятся сведения из книги продаж, также должны быть указаны данные об авансовом счете-фактуре (а не об отгрузочном).

Авансовый счет-фактуру, не отраженный в разделе 9 вашей первоначальной НДС-декларации, следует отразить в приложении 1 к разделу 9 уточненной декларации с признаком актуальности сведений «0». Ненужный отгрузочный счет-фактуру на ту же сумму (сумму аванса) надо отразить с отрицательным значением (то есть со знаком минус) в приложении 1 к разделу 9 с признаком актуальности «0»пп. 45.2, 46.2, 47.2, 48.2 Порядка заполнения НДС-декларации, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

А вот за то, что вы вовремя не перечислили НДС, могут быть начислены пени (если у вас не было положительного сальдо на ЕНС, перекрывшего в том числе и эту задолженность)ст. 75 НК РФ; п. 19 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57. Если положительное сальдо было, деньги с ЕНС автоматически пошли в счет погашения НДС-обязанности. Надо просто принять это к сведению.

Если же положительного сальдо на ЕНС у вас не было, то на следующий день после истечения срока уплаты 1/3 НДС, установленного НК РФ, у вас образовалась недоимка. Как можно скорее перечислите недостающую сумму. Так вы остановите начисление пеней за просрочку в оплате первой 1/3 НДС-платежа.

Смешанный договор на продажу программ и оказания услуг по их внедрению

Хотим составить смешанный договор на продажу программного обеспечения (ПО) и оказания услуг по его внедрению. Мы — разработчики ПО, само ПО зарегистрировано в спецреестре. Как в договоре отразить информацию о том, что само ПО не облагается НДС, а услуги — облагаются?

— Если вы передаете контрагенту право использования программы для ЭВМ и оказываете ему «сопутствующие» услуги, то на эти операции лучше заключить отдельные договоры:

•право использования программ (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности) предоставляйте по лицензионному соглашению. По нему можно применить льготу по НДСподп. 26, 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ;

•на сопровождение программного обеспечения, его внедрение, адаптацию и тому подобное подпишите обычный договор оказания услуг. По этому договору надо будет платить НДС в общем порядке.

Если же все это прописать в одном договоре, без разделения сумм, то он будет носить смешанный характер и льготу применить по нему не получится. Придется начислить НДС на полную договорную стоимостьп. 3 ст. 421 ГК РФ. И только если в смешанном договоре будет отдельно указана сумма за лицензию и отдельно за услуги, то можно будет отстоять НДС-льготу по передаче прав пользования ПО.

Освобождаемые от НДС операции ≠  освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ

У нас планируются операции, которые освобождены от НДС по ст. 149 НК РФ. Нужно ли подавать в инспекцию уведомление о начале деятельности, не облагаемой НДС?

— Перед началом операций, освобождаемых от НДС по ст. 149 НК РФ, не требуется подавать в ИФНС какое-либо уведомление. Важно только убедиться, что такие операции подпадают под конкретный пункт/подпункт данной статьи, и затем правильно отразить это в налоговой декларации (в разделе 7).

Уведомление нужно, только если ваша организация хочет получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по статьям 145 или 145.1 НК РФп. 3 ст. 145, п. 3 ст. 145.1 НК РФ. Такое освобождение действует в течение 12 месяцев на все операции организации, в которых она выступает в качестве налогоплательщика. Но надо соблюдать определенные условия для того, чтобы иметь право на такое освобождение.

«НДС-льготы», которые упомянуты в ст. 149 НК РФ, не имеют никакого отношения к освобождению от обязанностей плательщика НДС, предусмотренному в статьях 145 и 145.1 НК РФ.

НДС при обслуживании морских судов

Облагаются ли НДС услуги нашей организации по обслуживанию морских судов (флота)?

— От НДС освобождаются работы (услуги, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов, судов внутреннего плавания и судов смешанного (река — море) плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), по лоцманской проводке, а также услуги по классификации и освидетельствованию судовподп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Однако в Налоговом кодексе РФ нет разъяснения, какие именно работы и услуги подпадают под понятие «обслуживание». Минфин (опираясь на мнение Минтранса) разъяснил, что освобождение от НДС применяется к работам/услугам по оформлению прихода и отхода судна, его подготовке к обработке и очередному рейсу (бункеровка, водоснабжение, навигация, материально-техническое и продовольственное обеспечение, снятие с судна различных сточных вод и мусора)Письмо Минфина от 07.02.2020 № 03-07-07/8117.

При получении предоплаты оформлять авансовый счет-фактуру нужно не всегда. Например, это не надо делать, если получена предоплата в счет поставки по экспортному контракту

Применение НДС-освобождения в отношении услуг, которые прямо не указаны в подп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ, может привести к спору с проверяющими. Так, например, Минфин уже высказался против применения НДС-освобождения услуг по доставке лоцманов на борт судна и обратно. Лоцманская проводка судов — дело морских лоцманов, за их деятельностью надзирает Ространснадзорстатьи 87, 88 КТМ РФ; Постановление Правительства от 30.07.2004 № 398. Услуги по доставке лоцманов на борт судна и обратно, которые оказываются другими организациями, должны облагаться НДС в общеустановленном порядкеПисьмо Минфина от 09.01.2018 № 03-07-08/13.

Кроме того, есть мнение Верховного суда РФ о том, что облагаются НДС, в частности:

•услуги буксиров по установке (снятию) бонового ограждения судов в период их стоянки в порту, препятствующего растеканию нефти и нефтепродуктов (услуги по бонированию). Такие услуги касаются обслуживания товара, они не связаны непосредственно с обслуживанием суднаОпределения ВС от 30.03.2015 № 308-КГ15-1222, от 06.03.2017 № 308-КГ17-755;

•услуги в пунктах отстоя в отношении выведенных из эксплуатации судовОпределение ВС от 19.10.2017 № 307-КГ17-12540.

И не забудьте про раздельный учет операций, облагаемых НДС и освобождаемых от него. Если раздельного учета не будет, вообще не получится ни по каким работам/услугам применить освобождение по НДС: придется облагать все по основной налоговой ставке.

Аванс по экспорту в дальнее зарубежье

Заключили экспортный контракт с компанией из Китая. Ставка НДС — 0%. Надо ли платить НДС с аванса, если:
•аванс в размере 100% получим в одном налоговом периоде;
•реализация (отгрузка на экспорт) будет в другом налоговом периоде?

— НДС с аванса по экспорту по общему правилу не начисляется и не уплачиваетсяп. 1 ст. 154 НК РФ; Письмо Минфина от 13.07.2020 № 03-07-08/60586.

При этом авансовый счет-фактуру при получении предоплаты в счет экспортной поставки товаров составлять не надоабз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ; абз. 3 п. 17 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Не имеет значения, приходятся ли получение аванса и отгрузка на экспорт на один квартал или на разные.

Покупка у резидента СЭЗ: что с НДС

Будем покупать товар у резидента свободной экономической зоны (СЭЗ). Он указывает ставку НДС 0%. Что у нас с НДС при вывозе товара из СЭЗ на обычную территорию РФ и его последующей перепродаже? Придется ли нам платить НДС таможне, если да — сможем ли мы принять его к вычету? Сами мы обычная организация, не являемся резидентом СЭЗ.

— В вашей ситуации, поскольку поставщик поместил товар под режим свободной таможенной зоны (СТЗ), надо его растаможить. Сделать это может как поставщик, так и покупатель (то есть ваша организация)п. 2 ст. 207 ТК ЕАЭС. Ведь товары, ввезенные на территорию СЭЗ и помещенные под таможенную процедуру СТЗ, рассматриваются как находящиеся вне таможенной территории Таможенного союза для целей применения таможенных пошлин, налогов, а также мер нетарифного регулированияп. 3 ст. 9 Соглашения по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза от 18.06.2010.

В связи с этим помещение таких товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления при их ввозе с территории СЭЗ на остальную часть территории Таможенного союза юридически равнозначно помещению иностранных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребленияп. 6 ст. 207 ТК ЕАЭС.

Если вы будете растаможивать товар, то при помещении его под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления» вам придется уплатить НДС таможнеподп. 1 п. 2 ст. 127 ТК ЕАЭС. Суммы такого НДС можно принять к вычету, если товары приобретены для облагаемых НДС операций, после принятия их на учет и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату НДС при ввозеп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 13.12.2019 № 03-07-08/97928.

При дальнейшей перепродаже такого товара начисляйте НДС как обычно.

Проблемы с новыми кодами операций: в программе ФНС есть недоработка

Наше ООО покупает товар у нерезидента. Раньше в строке 070 раздела 2 декларации по НДС мы использовали код 1011712. Теперь код поменялся, в декларации за I квартал 2023 г. указали код 1011721.
В ответ нам пришло требование налоговой с сообщением о неверном коде: «При условии заполнения с. 020, 040-060 в р. 2, в с. 070 р. 2 указываются коды 1011707, 1011711, 1011712, 1011714». Но эти коды старые. Кто прав и что делать?

— Налицо программная недоработка. В телеграм-чате ФНС ее специалисты советуют обращаться в ИФНС через личный кабинет налогоплательщикаТелеграм-чат ФНС. А в инспекциях, в свою очередь, поясняют, что если пришло требование уточнить, почему указан не тот код (к примеру, почему не указан код 1011703 или как у вас — 1011712), то необходимо «отправить формализованный ответ на требование, что код 1011721 верный»Телеграм-чат ФНС.

И это единственно правильный выход, пока ФНС не исправит свою программу. Ведь новый код 1011721 должен применяться начиная с НДС-декларации за I квартал 2023 г., если речь идет о приобретении налоговым агентом товаров, работ, услуг у иностранных лиц, указанных в п. 1 ст. 161 НК РФПисьмо ФНС от 11.04.2023 № СД-4-3/4375@.

Внимание

Налоговые агенты по НДС должны учитывать, что данные об исчисленных суммах налога, указанные в разделе 2 НДС-декларации, не попадают в раздел 1 НДС-декларации при определении в этом разделе 1 суммы «к уплате» в бюджет. Таким образом, уплачивать суммы из раздела 2 надо в полном объеме. При этом не имеет значения, что отражено в разделе 1 той же декларации: возмещение или уплата.

Учтите также, что сумма агентского НДС из раздела 2 будет отражена налоговым органом в отдельной карточке налоговых обязательствТелеграм-чат ФНС.

* * *

Как в 2023 г. правильно составлять платежки на уплату НДС, если организация платит налоги по-старому, читайте в , 2023, № 11.