Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 августа 2023 г.
Содержание журнала № 16 за 2023 г.Дивиденды в мораторий, или Как реагировать на требование заплатить взносы
Взносы с дивидендов — не наказание за нарушение моратория
Мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, действовал, как вы помните, с 01.04.2022 по 01.10.2022 включительноПостановление Правительства от 28.03.2022 № 497; Письмо ФНС от 18.07.2022 № 18-2-05/0211@. В этот период организации, в частности, не могли распределять прибыль и выплачивать дивидендыподп. 2 п. 3 ст. 9.1, абз. 9 п. 1 ст. 63 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ (далее — Закон № 127-ФЗ). Мы уже писали о дивидендных ограничениях на период моратория, о том, как отказаться от применения моратория в отношении вашей компании, и о последствиях выплаты дивидендов без оформления отказа (
, 2022, № 12; 2022, № 14). Повторяться не будем. Сейчас на повестке дня другой вопрос: что ответить налоговой на требование об уплате взносов с дивидендов, которые, в нарушение моратория, были выплачены без размещения на Федресурсе информации об отказе от моратория?
Прежде всего отметим, что какое-либо наказание за несоблюдение мораторных ограничений не предусмотрено. Правда, организация, которая их нарушила, скажем выплатила дивиденды, не вправе рассчитывать и на преимущества моратория. Например, на освобождение от уплаты неустойки и иных финансовых санкцийподп. 2 п. 3 ст. 9.1, абз. 10 п. 1 ст. 63 Закона № 127-ФЗ. Кроме того, при определенных обстоятельствах решение о выплате дивидендов в период моратория может быть признано недействительным (см. , 2022, № 14). Но никаких штрафов нет.
Также важно понимать, что начисление взносов, о котором говорит налоговая, нельзя рассматривать как санкцию за нарушение запрета на выплату дивидендов в период моратория. Да, мораторные ограничения вы нарушили. Но можно ли говорить, что из-за этого дивиденды перестали быть дивидендами?
Нарушение моратория не превращает дивиденды в иной доход
Напомним, объект обложения страховыми взносами — не любые выплаты физлицу, а только те, что произведены в рамках трудовых отношений или по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ, оказание услугподп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ. А значит, если участник не состоит с организацией в трудовых отношениях, не работает по договору ГПХ, то вопрос о начислении страховых взносов с выплаченных ему дивидендов не может возникнуть в принципе.
Если налоговики предлагают вам уплатить страховые взносы, напомните им, что с дивидендов взносы не начисляются. Только ответ лучше составить в письменной форме
Но и наличие трудовых отношений или договора ГПХ само по себе не делает любые выплаты в пользу физлица объектом обложения взносами. Как разъяснил Минфин, даже если участник организации является ее работником, дивиденды он получает не в рамках трудовых отношений, а в порядке, предусмотренном Законом об ООО на основании решения общего собрания участников общества. Поэтому дивиденды не признаются объектом обложения страховыми взносами вне зависимости от того, кому они выплаченыПисьмо Минфина от 26.07.2022 № 03-15-05/71804.
С точки зрения НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) при распределении прибыли после налогообложения пропорционально долям акционеров (участников) в уставном капиталеп. 1 ст. 43 НК РФ. Заметим: важно, чтобы чистая прибыль действительно была, а предусмотренные Законом об ООО ограничения на ее распределение и выплату дивидендов, скажем в части стоимости чистых активов, не были нарушеныпп. 1, 2 ст. 29 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ. При этом в НК РФ не сказано, что выплата дивидендов (распределенной прибыли) с нарушением ограничения, предусмотренного мораторием, позволяет менять экономическую квалификацию выплаты.
Поэтому в ответе налоговикам вы можете настаивать на том, что никакой ошибки вы не допустили, поэтому для доплаты страховых взносов нет никаких оснований. И доходы, полученные участниками вашей компании (в том числе и ее работниками) в результате распределения чистой прибыли пропорционально их долям, нужно расценивать как дивиденды. И не важно, что они были выплачены участникам во время действия моратория без размещения на сайте Федресурса отказа от применения моратория в отношении вашей организации.
Ответ на требование налоговой о представлении пояснений о начислении страховых взносов с дивидендов может быть, например, таким.
На основании ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, устава Общества и протокола общего собрания участников Общества от 19.08.2022 было принято решение о распределении чистой прибыли Общества за первое полугодие 2022 г.
Чистая прибыль была распределена пропорционально долям участников Общества,Наличие чистой прибыли и ее распределение именно пропорционально долям участников в уставном капитале является принципиальным для квалификации дохода в качестве дивидендов для целей НК РФ поэтому доходы, полученные Ивановым И.И., Петровым П.П. и Сидоровой С.С., на основании п. 1 ст. 43 НК РФ признаются дивидендами.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты физлицам, произведенные в рамках трудовых отношений или по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Иванов И.И. является генеральным директором Общества. Но доход в виде дивидендов был получен им не в рамках трудовых отношений или договоров ГПХ, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а на основании решения общего собрания участников. А Петров П.П. и Сидорова С.С. вообще не состоят с Обществом ни в трудовых, ни в гражданско-правовых отношениях.
Общество распределило чистую прибыль и выплатило дивиденды своим участникам, не заявив об отказе от применения в отношении Общества моратория на возбуждениеЕсли вы разместили на сайте Федресурса отказ от применения моратория после выплаты дивидендов, напишите об этом в ответе на требование налоговой. Подчеркните, что согласно п. 4 Постановления Пленума ВС от 24.12.2020 № 44 отказ от моратория вступает в силу со дня опубликования соответствующего заявления, но влечет неприменение к отказавшейся организации всех преимуществ и ограничений со дня введения моратория в действие дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, который введен Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497. Но в НК РФ не сказано, что это является основанием для признания дивидендов доходом, облагаемым страховыми взносами.
Таким образом, Обществом не были допущены ошибки при исчислении страховых взносов. Для корректировки расчета по страховым взносам в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ нет оснований.
* * *
Как вы помните, отказ от моратория действовал задним числом — не с момента размещения на Федресурсе информации об отказе, а со дня введения моратория в действиеп. 1 ст. 9.1 Закона № 127-ФЗ; п. 4 Постановления Пленума ВС от 24.12.2020 № 44. Мораторий уже не действует, и получается, что отказываться не от чего. Тем не менее и сейчас некоторые наши читатели размещают на сайте Федресурса информацию об отказе от моратория и сообщают об этом в ответе на требование налоговой. Если вы хотите таким образом подстраховаться, то запрета для этого нет. К тому же если вы выплатили дивиденды, то, как мы уже сказали, вы все равно не можете рассчитывать на преимущества моратория, то есть от размещения отказа вы уже ничего не теряете.
