Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 июня 2023 г.

Как совмещать НДФЛ-вычеты по декларации с упрощенными вычетами

Форму декларации 3-НДФЛ в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Как работает упрощенный порядок

Чтобы получить вычет в упрощенном порядке, нужно всего лишь акцептовать автоматически предзаполненное заявление в личном кабинете на сайте ФНСп. 2 ст. 221.1 НК РФ. Но для того, чтобы такое заявление в личном кабинете появилось, необходимо выполнение определенных условий, в частностипп. 2, 3 ст. 221.1 НК РФ:

•ваш работодатель (иной налоговый агент) передал в налоговую инспекцию сведения о ваших доходах за прошлый год и суммах исчисленного и удержанного с них НДФЛ. Ведь если у вас в отчетном году не было доходов, облагаемых НДФЛ, то и возвращать из бюджета вам нечего;

•брокер, у которого вы открыли ИИС, или банк, выдавший ипотечный кредит или сопровождавший сделку с недвижимостью, подключился к системе обмена соответствующими данными с ФНС, а вы дали согласие на передачу службе таких данных. Для банков/брокеров участие в проекте добровольное, так что присоединились к нему не все. Например, сведения о расходах на покупку жилой недвижимости и уплату процентов по ипотеке налоговикам пока передают только три банка: Сбербанк, ВТБ и Центр-инвест.

Если в прошлом году вы не только купили жилье, но и потратились на лечение, то лучше лишний раз подумать, стоит ли вам получать упрощенный имущественный вычет. Возможно, лучше сразу подать 3-НДФЛ

По общему правилу данные для заполнения заявления на упрощенный вычет должны быть размещены в личном кабинете не позднее 20 марта года, следующего за отчетнымп. 4 ст. 221.1 НК РФ. После того как гражданин подаст заявление через личный кабинет, налоговики должны будут его проверить. На проверку отводится 30 календарных дней (на практике обычно проверяют быстрее)п. 2 ст. 88, п. 4 ст. 221.1 НК РФ.

По окончании проверки заявления инспекция в трехдневный срок примет решение о предоставлении вычета (полностью или частично) либо в вычете откажет. В день принятия положительного решения соответствующая сумма налога будет учтена на вашем едином налоговом счете (ЕНС). А вот возврат состоится лишь при условии, что в связи с предоставлением вычета на ЕНС сформировалось положительное сальдо, то есть у вас нет долгов, в счет погашения которых налоговики сразу спишут высвободившийся НДФЛподп. 1 п. 1 ст. 11.3, п. 8 ст. 45, п. 2 ст. 79, п. 5 ст. 221.1 НК РФ.

Если все хорошо, то деньги должны вернуть в пределах 4—5 рабочих дней после окончания проверки заявления. Если по истечении 10 рабочих дней с момента принятия решения о предоставлении вычета деньги не поступят на ваш счет, то их должны будут вернуть с процентами, начисленными по ключевой ставке ЦБ, действовавшей в дни просрочкипп. 3, 4 ст. 79 НК РФ.

Упрощенный вычет декларации не помеха

Обычная ситуация: человек акцептовал заявление на упрощенный вычет, но хочет получить еще и вычеты по декларации 3-НДФЛ. Например, упрощенно можно подать на инвестиционный вычет типа «А» (в сумме средств, внесенных на ИИС), а вот по соцвычетам упрощенный порядок не предусмотрен. Однако известны случаи, когда по упрощенному вычету приходит отказ, если подана и 3-НДФЛ с вычетами. Дело в том, что некоторые сотрудники ИФНС считают так: если, помимо тех вычетов, которые плательщик может получить упрощенно, он хочет заявить и иные, то все вычеты нужно включать в декларацию, а права на использование упрощенного порядка нет.

Такой подход, конечно, неверен. Ведь сама форма декларации 3-НДФЛ предполагает, что в ней могут быть указаны как вычеты, которые физлицо намерено получить по декларации, так и вычеты, предоставленные в упрощенном порядке. Это нам подтвердил и специалист ФНС.

Получение одного вычета в упрощенном порядке не препятствует заявлению другого вычета в 3-НДФЛ

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Получить вычет в упрощенном порядке и одновременно вычет на основании налоговой декларации возможно. Однако для этого необходимо, чтобы были заявлены разные виды вычетов (например, упрощенно — инвестиционный, по декларации — социальный и/или имущественный) и совокупная сумма облагаемых НДФЛ доходов была достаточной для получения всех вычетов, то есть заявленных и тем и другим способом. Требовать обязательно включить в декларацию и те вычеты, которые декларант может получить в упрощенном порядке, инспекция не вправе.

А вот если налогоплательщик заявил вычет в декларации и одновременно подал заявление на этот же вычет в упрощенном порядке, то в вычете по одному из документов откажут на законных основаниях.

Конечно, даже если плательщик в один день отправляет через личный кабинет и заявление на вычет в упрощенном порядке, и декларацию 3-НДФЛ, какой-то из документов все равно будет зарегистрирован раньше, а какой-то позже. И если и по заявлению, и в декларации заявлен один и тот же вычет, то, теоретически, в вычете откажут по документу, который был зарегистрирован в системе позднее.

Даже если заявление на вычет в упрощенном порядке и декларация с расчетом иных вычетов поданы в один день, по ним будут проводиться самостоятельные камеральные проверкип. 4 ст. 221.1 НК РФ. Причем в рамках камеральной проверки заявления на упрощенный вычет инспекция не вправе запрашивать у плательщика пояснения или документы, подтверждающие право на него. Ведь всю информацию по упрощенным вычетам налоговики получают в рамках информационного обмена. В крайнем случае инспекция может запросить сведения у участника информационного обмена (банка, брокера, доверительного управляющего), но не у самого физлица — это прямо запрещено нормами НКп. 3 ст. 88 НК РФ; Письмо ФНС от 01.07.2022 № БС-4-11/8329@.

Есть и еще один нюанс в совмещении вычетов по декларации и в упрощенном порядке.

В декларации надо сделать отметку о получении упрощенного вычета

Что это значит? Допустим, вы получили инвестиционный вычет упрощенно и подаете 3-НДФЛ, чтобы получить соцвычеты. При заполнении декларации онлайн в личном кабинете на сайте ФНС на вкладке «Выбор вычетов» нужно выбрать «Инвестиционные налоговые вычеты», проставить отметку в поле «Вычет предоставлен в упрощенном порядке» и заполнить необходимые данные. В заполненной декларации сумма вычета будет отражена в строке 230 приложения 5, а в строке 170 раздела 2 будет указана сумма НДФЛ, возвращенная или зачтенная в связи с применением упрощенного вычета. Расчет вычета отразится в п. 3 расчета к приложению 5 (с указанием признака предоставления вычета в упрощенном порядке в строке 160).

А если плательщик забыл указать, что он уже получил вычет в упрощенном порядке? Или заявление на упрощенный вычет и декларацию 3-НДФЛ с расчетом иных вычетов он подал одновременно, проверка заявления не завершена и, соответственно, НДФЛ ему еще не вернули?

Неуказание в декларации вычета, полученного в упрощенном порядке, может привести к ошибке

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— При заполнении декларации 3-НДФЛ необходимо отразить в ней суммы налоговых вычетов, полученных за тот же отчетный год ранее в упрощенном порядке. Если этого не сделать, то вычеты по декларации могут быть заявлены по тем же облагаемым НДФЛ доходам, в отношении которых уже предоставлен вычет в упрощенном порядке. То есть, иными словами, человек заявляет вычет, а сумма облагаемого дохода, к которой можно этот вычет применить, уже использована полностью или частично на получение иного вычета. В таком случае инспекция может потребовать внести исправления в декларацию (подать уточненку) или откажет в вычете.

Вместе с тем, согласно разъяснениям Минфина (см., например, Письмо Минфина от 31.10.2017 № 03-04-07/71600, доведенное до территориальных налоговых органов Письмом ФНС от 14.11.2017 № ГД-4-11/23003@), вычет считается полученным после возврата НДФЛ на банковский счет физического лица. Поэтому налогоплательщик не обязан указывать в декларации сумму налогового вычета, который он заявил в упрощенном порядке, если проверка заявления на момент подачи декларации не завершена и возврат налога не произведен.

Если облагаемого дохода за прошлый год вам хватает на все вычеты, то, возможно, никаких проблем и не будет: вычеты одобрят и в упрощенном порядке, и по 3-НДФЛ (при условии, что вы не заявили один и тот же вычет и упрощенно, и по декларации). И все-таки, на наш взгляд, лучше дождаться возврата денег по заявлению на вычет в упрощенном порядке и уже потом подавать 3-НДФЛ, чтобы можно было указать в ней упрощенный вычет как полученный. Это избавит от возможных разногласий с инспекцией. В то же время нет препятствий для того, чтобы получить сначала вычеты по 3-НДФЛ, а потом подать заявление на упрощенный вычет, если, например, банк или брокер по какой-то причине задержал передачу налоговикам информации в рамках обмена.

Не забудьте: отказ от уже предоставленного налогового вычета не предусмотрен НКПисьма Минфина от 20.04.2020 № 03-04-05/31568, от 09.12.2013 № 03-04-07/53635. НДФЛ-вычет, предоставленный в упрощенном порядке, не исключение. Поэтому, если вы получили в упрощенном порядке имущественный вычет на покупку жилья или уплату процентов по ипотечному кредиту, по декларации вы потом сможете получить все иные вычеты только в пределах суммы оставшегося «свободного» дохода.

Приведем пример.

В 2022 г. Иванов взял ипотечный кредит в Банке ВТБ. Стоимость квартиры — 5,35 млн руб. То есть Иванов может использовать вычет в размере 2 млн руб., а потом получить вычет по ипотечным процентам в пределах 3 млн руб.подп. 1 п. 3, п. 4 ст. 220 НК РФ А еще в прошлом году Иванов потратил 40 000 руб. на лечение и 25 000 руб. на обучение на курсах повышения квалификации. Зарплата Иванова за 2022 г. — 980 000 руб.

В конце марта Иванов подал через личный кабинет заявление на имущественный вычет на покупку жилья в упрощенном порядке. Ему вернули НДФЛ в сумме 127 400 руб. (980 000 руб. х 13%). На следующий год перешел остаток вычета в сумме 1 020 000 руб. (2 000 000 руб. – 980 000 руб.). Иванов намеревался получить социальные вычеты на обучение и лечение по декларации, но уже не сможет этого сделать: его доход за 2022 г. полностью использован на имущественный вычет, то есть ему вернули весь НДФЛ, который работодатель перечислил в бюджет с его зарплаты.

Если бы Иванов сначала подал декларацию 3-НДФЛ с расчетом соцвычетов, то по результатам камеральной проверки декларации ему вернули бы НДФЛ в сумме 8 450 руб. ((40 000 руб. + 25 000 руб.) х 13%). Тогда в упрощенном порядке он мог бы получить имущественный вычет в сумме 915 000 руб. (980 000 руб. – 65 000 руб.). Соответственно, переносимый на будущее остаток имущественного вычета составил бы 1 085 000 руб. (2 000 000 руб. – 915 000 руб.).

Социальные вычеты на будущее не переносятся, так что воспользоваться ими Иванов не сможет уже никогдаПисьмо Минфина от 20.03.2018 № 03-04-05/17128.

* * *

Иногда спрашивают: верно ли, что декларация 3-НДФЛ, которую плательщик подает после получения упрощенного вычета, считается уточненной? И подавать ее нужно с указанием номера корректировки «1--» на титульном листе? Конечно, это не так. Заявление на упрощенный вычет — не декларация и ни в коем случае к ней не приравнивается. Поэтому, сколько бы заявлений вы ни подали в рамках упрощенного порядка, декларация 3-НДФЛ за тот же год будет являться первичной.

Кстати, даже если у вас есть обязанность подать декларацию (например, чтобы уплатить НДФЛ с доходов от сдачи в аренду или продажи имущества), это не лишает вас права на получение вычета в упрощенном порядкеПисьмо ФНС от 01.07.2022 № БС-4-11/8329@.