Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 сентября 2023 г.
Содержание журнала № 18 за 2023 г.Как отменить (снизить) доначисления в акте налоговой проверки
Акт налоговой проверки и требования к его оформлению
Камеральные проверки инспекция проводит регулярно на основе представленных налоговых деклараций. Срок их проведения — 3 месяца со дня подачи декларации (НДС-декларации — от 2 до 3 месяцев). Если по результатам камеральной проверки выявлены нарушения, ИФНС в течение 10 рабочих дней после ее окончания должна составить акт. А в течение 5 рабочих дней — вручить его вамп. 5 ст. 88, пп. 1, 5 ст. 100 НК РФ.
В рамках выездной проверки инспекторы могут проверить один, несколько или все налоги (взносы) за период до 3 лет, предшествующих году проверки. В последний день проверки инспекторы должны составить и вручить вам справку о проведенной проверкеп. 15 ст. 89 НК РФ; Письмо ФНС от 29.12.2012 № АС-4-2/22690 (п. 3). А в течение 2 месяцев после ее составления — оформить акт выездной налоговой проверкипп. 1, 5 ст. 100 НК РФ. Еще 5 дней дается на его вручение.
Акт налоговой проверки должен быть оформлен по установленной форме на бумаге или в электронном видеп. 4 ст. 100 НК РФ; Приказ ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@. И передан лично под роспись, по почте (заказным письмом с уведомлением) или по ТКС. Акт состоит из трех частей — вводной, описательной и итоговой, а также включает приложения (если они есть). Никаких исправлений в акте быть не должно, за исключением тех изменений, которые с вами согласованы и заверены вашей подписью (подписью вашего представителя), а также подписью самого проверяющего. Все стоимостные показатели в иностранной валюте должны быть указаны одновременно в рублях по курсу Банка России. Акт должен быть составлен в двух экземплярах, подписан инспектором, который проводил проверку, и вами (вашим представителем)приложения № 27, 28 к Приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.
Обжаловать акт или действия по его составлению в вышестоящий налоговый орган или в суд нельзя. Он еще не является решением инспекции и не содержит обязательных для вас предписаний. Об этом мы писали в 
, 2023, № 11. Но если вы не согласны с фактами и выводами инспекции в акте, то еще до вынесения решения вы вправе подать возражения на акт проверки, которые в итоге повлияют на решение. Для этого у вас есть 1 месяц со дня получения актап. 6 ст. 100 НК РФ.
На что обратить внимание в акте проверки для подготовки возражений
На основании акта инспекторы должны вынести итоговое решение. Поэтому полученный акт надо внимательно изучить. Ведь если проверяющими допущены нарушения, которые привели к принятию неверного итогового решения или иным образом существенно нарушили ваши права, то решение могут и отменитьп. 14 ст. 101 НК РФ.
В частности, если в акте не указаны конкретные факты налоговых нарушений, не приведены обстоятельства их совершения, нет ссылок на подтверждающие документы, а также на результаты контрольных мероприятий (протоколы осмотров помещений, допросов свидетелей, заключений экспертов), вы не сможете опровергнуть факты, на которых основаны выводы инспекции. Поскольку непонятно, что это за факты и чем они подтверждаются. А значит, у вас отсутствует возможность подготовить свои возражения и дать объяснения в процессе рассмотрения материалов проверкиПисьмо Минфина от 22.05.2013 № 03-02-07/1/18189; Информационное письмо Президиума ВАС от 17.03.2003 № 71 (п. 10). В акте не должно быть ничем не подтвержденных предположений проверяющих. Все формулировки должны быть четкими и понятными без двоякого толкования.
Если налоговики неправильно квалифицировали нарушение — применили не ту статью НК или просто допустили опечатку (например, вместо одного пункта статьи НК указали другой), то и решение по итогам проверки может быть принято неверное (с учетом допущенной ошибки)Постановление Президиума ВАС от 05.02.2013 № 11890/12. Укажите на это в своих возражениях.
Проверьте все суммы в акте и расчеты штрафных санкций. Выявление банальных числовых ошибок поможет вам сэкономить деньги. Окончательный размер пеней вы узнаете только из решения. Можете рассчитать их самостоятельно, подготовить расчет и подтверждающие его документы, а затем сверить полученные суммыприложение № 27 к Приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.
К акту налоговой проверки должны быть приложены документы, подтверждающие факты выявленных нарушений. Исключение — те документы, которые инспекторы получили от вас, и информация, которая уже описана в самом акте (например, ответ на конкретный запрос или сведения с сайта ФНС). Если у вас есть сомнения в достоверности приложенной информации, вы можете попросить налоговиков ознакомить вас с материалами проверки.
А вот если в качестве доказательства нарушений использованы другие документы или источники, то они обязательно должны быть приложены к акту проверкиПисьмо ФНС от 10.01.2019 № ЕД-4-2/55. Отсутствие приложений в этом случае будет являться основанием для отмены доначислений налоговиков.
Если в приложениях недостаточно сведений, приложены они в ограниченном виде или отсутствуют, постарайтесь получить их в полном объеме. Например, протокол допроса вашего сотрудника (а не выписку). Или полный комплект документов по встречной проверке с вашим контрагентом (а не выдержки из них или ответы на запросы налоговиков). Иногда отсутствующая в приложениях информация может оказаться полезной и послужить для подкрепления вашей позиции.
Проверьте, соответствует ли период, по которому доначислены налоги и взносы, проверенному периоду. Если в акте отражены доначисления за периоды, по которым проверка не должна была проводиться, то такое нарушение будет основанием для отмены решения по итогам проверки.
Если акт проверки вместо инспектора, который проводил проверку, подписал другой сотрудник ИФНС или вообще неустановленное лицо, то решение по проверке также могут отменить. А вот если дата акта и его вручения выходит за рамки установленного срока, то такие нарушения учитываться не будут. Они могут быть учтены только вместе с другими, более существенными обстоятельствамиПисьмо ФНС от 08.12.2017 № ЕД-4-15/24930@; Постановление АС МО от 02.12.2021 № А40-265200/2020. Поскольку считаются формальными и не являются достаточным основанием для отмены решения.
Как составить возражения на акт проверки
Утвержденной формы возражений на акт налоговой проверки и требований по их составлению нет. Возражения можно составить в произвольном виде или воспользоваться рекомендованной формойИнформация ФНС «Подача возражений на акты налоговых проверок». Во вводной части укажите сведения об ИФНС и вашей организации (ИП), приведите реквизиты акта налоговой проверки. В описательной части укажите факты и выводы из акта проверки, с которыми вы не согласны и на которые пишете возражения, приведите свое обоснование и ссылки на нормативные акты, официальные разъяснения, судебную практику. К возражениям приложите подтверждающие документы (их заверенные копии), обосновывающие ваши возражения.
Фрагмент из описательной части возражений, составленных к акту камеральной проверки налоговой декларации по НДС, может выглядеть, например, так.
Факты, изложенные в акте налоговой проверки, не соответствуют следующим обстоятельствам:
— в п. 3 акта указано, что ООО «Гамма» неправомерно заявлен к вычету НДС в сумме 115 000 руб., так как передача товара по договору поставки от 10.04.2023 № 54, заключенному с поставщиком ООО «Дельта» (ИНН 7714502358, КПП 771401001), не подтверждена первичными документами (отсутствует транспортная накладная).
Фактическое получение и оприходование на склад приобретенного по данному договору товара (холодильное оборудование), его оплата ООО «Дельта» и право на вычет подтверждаются следующими документами:
1) товарной накладной от 17.04.2023 № 15-11 на сумму 690 000 руб. (в том числе НДС — 115 000 руб.);
2) счетом-фактурой от 17.04.2023 № 15, полученным от ООО «Дельта», на сумму 690 000 руб. (в том числе НДС — 115 000 руб.);
3) банковской выпиской с расчетного счета за 20.04.2023.
ООО «Гамма» соблюдены все условия для применения вычета по НДС, предусмотренные п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Товар оприходован по правилам бухучета, имеется счет-фактура, товар используется в деятельности, облагаемой НДС. Все необходимые сведения о грузоотправителе, грузополучателе, поставщике, плательщике, о наименовании товара, его количестве и цене содержатся в товарной накладной от 17.04.2023 № 15-11.
По условиям договора поставки товар передается на складе покупателя, при этом ООО «Гамма» не является заказчиком транспортной перевозки. Поэтому отсутствие транспортной накладной не может служить причиной для отказа в вычете НДС по приобретенным товарам.
На основании указанного считаем, что основания для доначисления суммы НДС в размере 115 000 руб. за II квартал 2023 г., а также для взыскания штрафа и пеней отсутствуют.
Учитывая вышеизложенное, считаем доначисление НДС по п. 3 акта проверки неправомерным.
Приложения:
1. Договор поставки от 10.04.2023 № 54
2. Счет-фактура от 17.04.2023 № 15
3. Товарная накладная от 17.04.2023 № 15-11
4. Банковская выписка с расчетного счета за 20.04.2023
Возражения должен подписать ваш руководитель (его представитель по доверенности)ст. 27, п. 3 ст. 29 НК РФ. Их надо представить в письменном виде (на бумаге или по ТКС) в ИФНС, которая составила акт, в течение 1 месяца со дня, когда вы получили актп. 6 ст. 100 НК РФ. Рассматривает возражения вместе с материалами проверки обычно руководитель инспекции — в течение 10 рабочих дней со дня окончания срока на подачу возражений. Срок может быть продлен, но не более чем на месяц. В итоге будет принято одно из двух решений — о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового нарушенияпп. 1, 7 ст. 101 НК РФ.
Внимание
Если по итогам рассмотрения материалов проверки для получения разъяснений и сведений налоговики назначили дополнительные мероприятия, обратите внимание на акт по результатам мероприятийп. 6 ст. 101 НК РФ; Письмо ФНС от 19.10.2018 № ЕД-4-2/20515. В нем не должно появиться новых претензий или увеличиться сумма доначислений. Иначе это будет грубым нарушением ваших прав. И вы можете обратиться с жалобой в ИФНС, в вышестоящую инспекцию или в судп. 39 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57. Ведь допмероприятия нужны для того, чтобы подтвердить или опровергнуть обстоятельства, уже изложенные в акте проверки.
При согласии с доводами в акте сошлитесь на смягчающие обстоятельства
Если с доводами и выводами, изложенными в акте, вы согласны, то можно попробовать уменьшить суммы штрафов, сославшись на смягчающие обстоятельства. В этом случае при подготовке возражений укажите, что с доводами налоговой вы согласны, попросите снизить санкции за налоговые правонарушения, приведите смягчающие обстоятельства (их перечень открытый) и приложите копии подтверждающих документов. К смягчающим ответственность обстоятельствам могут отнести, в частностист. 112 НК РФ:
•тяжелое материальное положение (например, идет ликвидация, реорганизация; сезонный характер деятельности), и штраф может его ухудшить;
•тяжелое состояние здоровья предпринимателя (должностного лица) во время совершения налогового нарушения;
•ведение социально значимой деятельности (научно-технической, по обслуживанию социальных объектов и пр.).
Является ли приведенное вами в возражениях обстоятельство смягчающим, решит по своему усмотрению налоговый орган (или в дальнейшем суд, если до него дойдет дело)ст. 112 НК РФ. Решение по каждому конкретному делу может зависеть от многих факторов. Например, от того, какой ущерб был нанесен бюджету, на сколько была просрочена уплата налога, подача декларации или других документов.
Если обстоятельства сочтут смягчающими, сумму штрафа могут уменьшить минимум в два разап. 3 ст. 114 НК РФ.
* * *
Акт налоговой проверки — не приговор. Если возражения на акт не помогли, вы можете обжаловать решение инспекции в УФНС, а затем в суде. Но главное — соблюдать порядок обжалования.
