Прямые и косвенные налоги: их суть и примеры
31039 
Прямой и косвенный налог – это...
Прямой налог – это налог на доход или имущество, уплачиваемый самим налогоплательщиком за счет своих средств или же налоговым агентом за счет средств налогоплательщика. А что такое косвенный налог?
Косвенный налог – это, по сути, надбавка к цене товара (работ, услуг), которую уплачивает покупатель. При этом важно иметь в виду, что ответственность за своевременное и полное перечисление косвенного налога все равно лежит на продавце.
Косвенные и прямые налоги: примеры
Прежде чем мы расскажем, какие из действующих в настоящее время налогов являются прямыми и косвенными, давайте вспомним основные налоги, которые установлены на территории РФ. Это, в частности (ст. 13, 14, 15 НК РФ):
- НДС;
- акцизы;
- НДФЛ;
- налог на прибыль организаций;
- налог на имущество организаций;
- транспортный налог;
- земельный налог;
- налог при УСН
- ПСН;
- ЕСХН;
- налог на имущество физлиц;
- туристический налог.
Какие из приведенных налогов являются прямыми, а какие налоги относятся к косвенным? Об этом далее.
Налог на прибыль прямой или косвенный
Как становится понятно из названия этого налога, он уплачивается компанией с полученной ею прибыли. Этот налог является прямым.
НДФЛ: прямой или косвенный налог
НДФЛ – это налог, уплачиваемый с доходов физлица. Этот налог уплачивается самим физлицом, а в некоторых случаях налоговым агентом. Ярким примером налогового агента по НДФЛ является работодатель, исчисляющий, удерживающий и перечисляющий в бюджет НДФЛ с доходов работника. НДФЛ – это прямой налог.
Транспортный налог – это прямой или косвенный налог
По общему правилу этот налог уплачивают владельцы транспортных средств (как организации, так и обычные граждане). Транспортный налог является прямым налогом.
Земельный налог: косвенный или прямой
В общем случае этот налог уплачивается владельцами земельного участка (юрлицами, физлицами) с его кадастровой стоимости. Земельный налог тоже является прямым налогом.
Прямые налоги: примеры
Помимо тех налогов, которые мы отметили выше, прямыми, в частности, являются:
- налог на имущество организаций;
- налог на имущество физлиц;
- налог при УСН;
- ПСН;
- ЕСХН.
На самом деле большинство ныне действующих налогов являются именно прямыми. Но это не значит, что современная российская налоговая система не предусматривает косвенных налогов.
Примеры косвенных налогов
К косвенным налогам относится:
- НДС;
- акцизы.
Также к косвенным налогам можно отнести туристический налог.
На примере НДС покажем принцип действия косвенных налогов (для упрощения покажем только порядок начисления НДС, без принятия входного налога к вычету).
Предположим, фабрика изготовила шкаф себестоимостью 20000 руб. (в этой сумме НДС «не сидит»). Фабрика продает шкаф магазину за 25000 руб. Кроме того, ей надо на продажную стоимость начислить НДС. В нашем случае он составит 5500 руб. (25000 руб. х 22%). То есть магазин заплатит фабрике за шкаф 30500 руб. (25000 руб. + 5500 руб.), включая НДС – 5500 руб. Этот налог в бюджет должна перечислить фабрика, но, по сути, никаких денежных потерь она не понесет, так как получит эти деньги от магазина. Магазин, в свою очередь, устанавливает продажную цену шкафа 40000 руб. без НДС. При реализации шкафа конечному покупателю магазину нужно начислить НДС. То есть покупатель заплатит за шкаф 48800 руб. (40000 руб. + 40000 руб. х 22%), включая НДС в размере 8800 руб. На этом этапе НДС в бюджет будет перечислять уже магазин, но по факту получается, что оплата налога ложится на плечи конечного покупателя.
Пропорциональный налог – это...
Нередко, заинтересовавшись тем, что такое прямые и косвенные налоги, бухгалтеры интересуются и тем, что такое пропорциональный налог.
Так вот, пропорциональным налогом считается тот налог, при исчислении которого применяется пропорциональная налоговая ставка. То есть такая ставка, которая не меняется при увеличении/уменьшении налоговой базы. Примером пропорционального налога является налог на прибыль организаций: вне зависимости от размера полученной компанией прибыли она будет облагаться по одной и той же ставке (в общем случае это 25%).
Помимо пропорционального налога, существуют понятия регрессивного и прогрессивного налогов. Суть регрессивного налогообложения в том, что при увеличении налоговой базы ставка налога снижается. В нашей стране нет регрессивных налогов.
Что же касается прогрессивного налогообложения, то его принцип заключается в увеличении налоговой ставки при увеличении налоговой базы. В качестве примера прогрессивного налога можно привести НДФЛ. Ведь "изначально" ставка такого налога составляет 13%, но когда определенные виды доходов превысят 2,4 млн руб., далее уже будет применяться ставка 15%. И это не предел: чем выше доход, тем выше ставка. К основной базе применяется прогрессивная пятиступенчатая шкала налогообложения. Ставка по НДФЛ может составлять от 13% до 22% в зависимости от суммы дохода, полученного физлицом – налоговым резидентом РФ.
