Лизинг: проводки

Лизинг – популярная форма финансирования капвложений. Ведь без понесения существенных по сравнению со стоимостью имущества единовременных затрат лизингополучатель, заключив с лизингодателем договор лизинга и уплачивая лизинговые платежи, получит во временное владение и пользование необходимое имущество ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ.

ЕЛИНА Людмила Александровна

заместитель главного редактора, ведущий эксперт

Сразу оговоримся, что по правилам ФСБУ 25/2018 не имеет значения, что в договоре сказано относительно того, на чьем балансе числится предмет лизинга. Поэтому для бухучета это не имеет никакого значения.

Для лизингополучателя сейчас важно определиться в бухучете:

• надо ли применять ФСБУ 25/2018 по договору лизинга, или нет. Если ФСБУ 25/2018 надо применять, то придется отражать ППА (право пользования активом) и ОА (обязательство по аренде). В дальнейшем их надо амортизировать наравне с собственными основными средствами;
• есть ли право на упрощенный бухучет – это может облегчить расчет ОА. Если такого права нет, то в самом начале учета операций по договору лизинга надо составить расчет обязательств по аренде и процентов. В этом помогут калькуляторы на нашем сайте;
• выкупной лизинг или нет. От этого зависят особенности расчета срока полезного использования ППА, а также расчет первоначальной оценки ОА.

Как вести бухгалтерский учет лизингополучателю покажем на примерах в нашей консультации. Будем рассматривать случаи, когда нет права на упрощенный бухучет и надо отражать ППА и ОА в бухучете.

Проводки по лизингу у лизингополучателя при простом (невыкупном) лизинге

Представим по лизингу типичные проводки у лизингополучателя, если договор лизинга не предполагает выкуп предмета лизинга по окончании лизингового договора, на следующем примере.

Условия лизинга следующие:

• дата получения предмета аренды (оборудования) – 31.05.2026;
• годовая ставка дисконтирования на дату формирования ППА – 14,5%;
• договором предусмотрены равные ежемесячные платежи – 40 000 руб. (без учета НДС);
• дата первого платежа – 02.06.2026; количество платежей – 24;
• на дату получения предмета аренды был уплачен аванс в сумме 10 000 руб. (без учета НДС 22% – 2200 руб.). Такой срок определен в договоре. Аванс будет зачтен в счет оплаты за 1-й месяц аренды (сверх стандартных 40 000 руб.). В итоге сумма арендной платы за 1-й месяц составит 50 000 руб. без учета НДС;
• нет оценочных обязательств, которые надо исполнить по окончании договора (либо их сумма несущественная).

Кроме того сумма затрат, связанных с транспортировкой оборудования до места эксплуатации, – 2000 руб. (без учета НДС – 440 руб.).

Договором не предусмотрен выкуп предмета аренды. Поэтому для определения приведенной стоимости обязательства по аренде можно воспользоваться нашим Калькулятором расчета обязательств по аренде по ФСБУ 25/2018.

Вводим исходные данные в калькулятор и получаем разбивку общей суммы, которую предстоит заплатить, на дисконтированный платеж (845 003,58 руб.) и на процентную составляющую. Можно просто посмотреть итог расчета на нашем сайте, а можно выгрузить расчет в отдельный вордовский файл.

Проводки по формированию ППА и отражению иных операций, связанных с долгосрочным лизингом оборудования, будут выглядеть у лизингополучателя (на общем режиме налогообложения) так.

В течение срока действия договора аренды проводки у лизингополучателя будут такие

Текущие арендные платежи уменьшают первоначальное обязательство по аренде. Причем в приведенной оценке. А начисленные проценты учитываются в прочих расходах, если только они не связаны с созданием инвестиционного актива.

Амортизацию решено начислять линейным методом.

Проводки по лизингу у лизингополучателя при выкупном лизинге

Если договор лизинга не предусматривает выкуп предмета лизинга, для расчета первоначальной оценки ОА и процентной составляющей можно воспользоваться Калькулятором расчета обязательств при лизинге по ФСБУ 25/2018.

Пример. Воспользуемся условиями, которые приведены в примере выше. Дополним лишь тем, что:

• лизинг выкупной и на дату последнего лизингового платежа предусмотрена уплата выкупной стоимости в сумме 244 000 руб. (200 000 руб. – выкупная стоимость без учета НДС, 44 000 руб. – НДС по ставке 22%);
• цена покупки имущества лизингодателем, за вычетом авансов – 490 000 руб. без учета НДС: цена приобретения (500 000 руб.) – аванс лизингополучателя (10 000 руб.) Все суммы берем без НДС.

Поскольку лизинг выкупной, первоначальная оценка обязательства считается прямым счетом: она равна 490 000 руб. (цена покупки минус полученный аванс).

Также изменим СПИ предмета лизинга. Предположим, лизингополучатель решил использовать оборудование в течение 4-х лет (2 года лизинга и 2 года после окончания договора лизинга): всего 48 месяцев.

В форму калькулятора вводим такие данные:

• Цена покупки имущества лизингодателем – 490 000 руб.,
• дата получения предмета лизинга – 31.05.2026, дата первого платежа – 02.06.2026, количество платежей – 24;
• выкупная стоимость – 200 000 руб.

Нажимаем кнопку «Рассчитать». Получаем такой расчет:

После заключения договора лизинга и при получении предмета лизинга будут сделаны такие проводки.

В дальнейшем в течение срока действия договора лизинга, а также после выкупа предмета лизинга проводки будут такие.