Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 ноября 2025 г.

ОСН УСН АУСН ЕСХН

ЕЛИНА Людмила Александровна, ведущий эксперт

Стандарт по учету основных средств ФСБУ 6/2020 применяется уже несколько лет. Но не все вопросы в нем решены. Зачем делать переоценку основных средств в бухучете? Как она повлияет на налоговый учет? Нужен ли в бухучете резерв под их обесценение? Какие сделать проводки при изменении элементов амортизации? Придется ли арендатору платить налог на имущество с неотделимых улучшений офиса?

Новая порция вопросов по бухучету основных средств

Зачем организации делают переоценку основных средств

Обдумываем изменения учетной политики на следующий год. Обсуждаем с руководством, будем ли мы менять учет ОС: перейдем ли мы на учет по справедливой стоимости. То есть рассматриваем, делать ли ежегодную переоценку основных средств или нет. Сложности этого ясны. А какие преимущества такой оценки?

— Регулярная переоценка стоимости ОС проводится для нивелирования разницы между их балансовой стоимостью и текущей справедливой (восстановительной) стоимостью аналогичных объектов на активном рынкепп. 13, 15 ФСБУ 6/2020.

Справедливая стоимость ОС — цена, по которой объект можно продать на рынке на дату оценки. Если нет активного рынка, справедливую стоимость определяют расчетным путемп. 2 МСФО (IFRS) 13 «Справедливая стоимость».

Результаты переоценки оказывают непосредственное влияние на величину чистых активов и финансовые результаты, поэтому решение о периодической переоценке часто зависит от целей организации: тактических или стратегических. Предположим, у организации есть ликвидные активы, рыночная стоимость на которые выросла со временем. Тогда при переходе на учет по справедливой стоимости и дооценке таких ОС увеличатся:

•общая балансовая стоимость основных средств;

•добавочный капитал;

•чистые активы.

Это означает, что учредители смогут получить больше дивидендов. Кроме того, бухотчетность станет более привлекательной для кредиторов и/или инвесторов, в том числе потенциальных. Так что если руководство, к примеру, планирует взять кредит в банке, то переход на учет ОС по справедливой стоимости поможет получить более хорошие финансовые показатели.

Таким образом, если переоценка правильно сделана, то бухотчетность организации становится более достоверной.

Но, как вы сами понимаете, учет по переоцененной стоимости влечет необходимость регулярных переоценок. Это время и дополнительные трудозатраты. Также если ваши активы растут и при этом облагаются налогом на имущество по балансовой стоимости, то их переоценка автоматически увеличит налог на имуществоПисьмо Минфина от 19.08.2021 № 03-05-05-01/66817. Если же активы облагаются по кадастровой стоимости, то бухгалтерская переоценка никак на налоге на имущество не скажется.

Кроме того, в налоговом учете вообще нет такого понятия, как переоценка основных средств. Так что для целей налогообложения прибыли результаты бухгалтерской переоценки учесть невозможно. И будет больше разниц по ПБУ 18/02.